第五章城建税与纳税实务.pptVIP

第五章 城市维护建设税与教育费附加 第一节 城市维护建设税纳税实务 城市维护建设税(简称城建税)-----是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（附加税、特定目的税） 一、城建税的基本要素 1．征税范围 城建税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其它地区。 2．纳税人 城建税的纳税人是缴纳“三税”的单位和个人，这些单位或个人只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。(自2010年12月1日起，对外商投资企业和外国企业开始征收城建税） 3．税率 城建税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。具体适用范围是： （1）纳税人所在地在城市市区的，税率7%； （2）纳税人所在地在县城、建制镇，税率5%； （3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇，税率1%。 下列情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：一是由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。 西藏自治区率先实行城建税改革  一是扩大城市维护建设税的征税范围，实行普遍征收，即将西藏的城市维护建设税征税范围扩大到县及县以下的行政区域和外商投资企业、外国企业和外籍个人等涉外纳税群体； 二是统一城市维护建设税税率，公平税收负担，即西藏自治区的城市维护建设税不再按行政区域划分7%、5%的两档差别税率，而统一执行7%的单一税率。 二、城市维护建设税应纳税额的计算 1．计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。 2．应纳税额的计算 城建税的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=实纳(增值税+ 消费税+营业税)×适用税率 【例5-1】 某企业设在市区，2010年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元，补缴上月应纳消费税5万元。另外，因违反税法规定被加收滞纳金和被处以罚款合计10万元。该企业本月应缴纳的城建税为多少？ 【解析】城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额，包括补交税款。而不包括加收的滞纳金和罚款。所以该企业本月应缴纳的城建税=(100+15+5) ×7%=8.4(万元)。 三、城市维护建设税的税收优惠与征收管理 1．税收优惠 城建税以“三税”为计税依据，并与“三税”同时征收。这样税法对纳税人减免“三税”时，相应地也减免了城建税。因此，城建税原则上不单独规定减免税。但是，针对一些特殊情况，还是作出了一些特殊税收优惠规定： （1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税； （2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税； （3）对因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可以同时退库； 2．纳税环节 城建税的纳税环节，是指城建税法规定的纳税人应当缴纳城建税的环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。 3．纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 4．纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。 第二节 教育费附加 教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 一、教育费附加的基本规定 1．教育费附加的征收范围及计税依据 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。 2．教育费附加的计征比率 现行教育费附加征收比率为3%。 3．教育费附加的减免规定 （1）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加； （2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加； 4．教育费附加的计算 应纳教育费附加=实缴增值税、消费税、营业税之和×征收比率 5．征收管理 教育费附加的缴纳地点和缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。 【例5-3】 某城市一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入(不含税)1 000万元，当期可抵扣的进项税额为100万元；娱乐部门实现收入200万元(税率20%)，运输部门实现收入43.4万元(税率3%)，其中23.4万元为销售部门销售