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　　分析会计信息失真的原因 --[摘要]本文分析了会计信息失真的原因———利益相关者的寻租行为。指出:寻租活动导致了经济效益下降,造成了社会财富分配不公,阻碍了现代化的实现。提出了以制度创新来全面、有效地抑制寻租,治理会计信息失真的对策。 会计信息在加强企业管理、促进现代经济发展方面发挥着不可或缺的作用,但普遍的会计信息失真问题已成为我国经济改革与发展的一大桎梏,干扰了会计工作乃至经济工作的方方面面,特别是对经济决策造成了不可低估的负面影响。那么引起会计信息失真的原因是什么?本文试图从经济学的角度———寻租理论来探讨会计信息失真的原因,并提出治理信息失真的对策。　　 一、寻租的概念及其引起的经济后果　　 社会经济资源在配置过程中,当出现权利真空或所谓的“公共领域”而存在“租值”未被界定时,各社会经济主体就会耗费资源去攫取它,同时对他人利益造成损害,这就是寻租。布坎南(Buchannan)认为:寻租是追求满足私利的个人使价值最大化,造成了社会浪费而不是社会剩余。塔洛克(Taluoka)也指出:大量的寻租族们为寻求租金而不进行正常的生产经营活动,造成了整个社会经济效率的低下。寻租并不创造额外的经济资源,仅仅是改变了原有生产要素的所有权关系,而且寻租具有成本低,预期效益高等特征,从而诱使了大量的利益集团和个人从事寻租活动。寻租活动造成了社会经济资源的巨大浪费,寻租的存在引起了严重的经济后果:1.导致经济效率的下降人们为了争夺租金,耗费了大量的社会经济资源,却不为社会创造出任何财富。寻租造成了资源配置的扭曲,阻止了更有效的生产方式的实施,提高了社会的生产成本,使经济在生产可能性曲线以内运行。获得政府特许的垄断企业往往没有强烈的激励去改进技术、提高产品质量、降低成本、改善服务、增强市场竞争力,从而降低了经济效率。所以当寻租者得逞时,由于政府管制而形成的垄断将使社会付出福利代价。2.造成社会财富分配的不公在寻租社会中,生产者未必能够多劳多得,而没有从事生产活动的寻租者却可能大发横财,这对努力工作的生产者来说,是很不公平的,削弱了发展生产的激励。3.阻碍了现代化的实现寻租活动孽生了社会上的既得利益集团,这些靠寻租起家的利益集团正是社会变革、经济发展的巨大障碍。他们将阻挠我国经济体制和政治体制改革的进程,而愿意保持类似于原始市场经济的混乱无序的状态,以便自己混水摸鱼,放手寻租。公共选择理论认为,现代社会中的寻租行为,主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏弹性要素的控制权,以获取租金利润的行为。会计信息作为一种需求大于供给资源,信息供给者为了使自己获得最大租金而寻租,这就产生了会计信息的不真实问题。以下讨论利益相关者寻租行为引起的会计信息失真。　　 二、利益相关者寻租行为导致会计信息失真　　 利益相关者的寻租行为将导致会计信息失真,表现在以下几个方面: 1.企业管理者的寻租行为企业的会计人员对信息失真有直接的责任。随着企业经营环境和经济业务日渐复杂,在这种经济环境中会计人员需要根据会计准则、会计制度做出自己的职业判断。显然,会计人员的职业素质和职业道德影响着会计信息失真。但是,企业的会计要受单位负责人的管理,在委托———代理普遍存在的情况下,由于委托人与代理人之间的契约往往是不完全的,激励机制也不健全,这样,代理人就有自己的目标函数,代理人为了使自身利益最大化本论文由.51lunwen.整理提供,在企业即将公布会计信息时,经常进行寻租。例如:根据有关规定,已经ST的公司在规定的期限内,如果继续亏损则有被停牌或退市的危险;股票发行价格以每股收益或每股税后利润为依据,代理人为达到规定要求或出于为使自身利益最大化的考虑,往往要进行损害他人的寻租行为,致使报告出来的会计信息严重失真。 2.政府的寻租行为由于政府的寻租行为导致会计信息失真应该引起我们高度的重视。特别是地方政府,某些地方政府为了本地区的局部利益,往往需要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。这样,为了争取尽可能多的上市公司指标或者为了已上市的公司不被罚下,会对所属单位虚报及虚夸问题采取默许、纵容的态度,或者层层摊派经济指标,或者指使几个部门联合起来造假会计信息。这样,地方政府这种为了本地区的局部利益而进行的寻租行为,必然会使基层单位淡化会计信息质量意识,漠视法律的有关规定,最终使会计信息大量失真。3.中介机构的寻租行为作为“经济警察”的注册会计师,其基本职能就是签证,即对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具书面的法定文件。审计报告的真实性和完整性对信息使用者起着关键的作用。但是“经济警察”在签证过程中往往没有起到应有的作用,在审计的过程中有的会计师为了从被审单位得到更多的好处,经常与被审单位串通一气,致使“合谋”出具的审计报告含有很大的水