国家税收 第7章 企业所得税.ppt

2005年 第七章 企业所得税 学习目的： 了解我国企业所得税的变革，掌握企业所得税的概念及特点； 掌握企业所得税的纳税人、征税范围以及税率； 掌握企业所得税应纳税所得额以及应纳所得税额的计算； 了解企业所得税的税收优惠政策； 掌握关联企业特别纳税调整的规定； 了解企业所得税的税收征收管理规定。 讲授内容： 第七章 企业所得税 第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的征税对象、纳税人和税率 第三节 应纳税所得额的计算 第四节 企业所得税应纳税额的计算 第五节 企业所得税的税收优惠 第六节 企业所得税特别纳税调整 第七节 企业所得税的征收管理 本章小结 复习思考题 一、企业所得税的概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 企业所得税是处理国家与企业分配关系的重要形式。 二、企业所得税的变革 （一）“两税”并行存在的问题 1.内外资企业所得税制不统一 （1）实际税负存在较大差异 （2）所得税税基不同 ①税前扣除标准不同 ②资产的税务处理不同 （3）税收优惠政策方面的差异 ①优惠内容不同。 ②减免税期限不同。 2.内资企业税收负担过重 （1）企业所得税税率过高 （2）税前扣除不充分 二、企业所得税的变革 3.税收优惠政策不合理 （1）税收优惠形式过于单一 （2）优惠政策的导向性不强 （二）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》存在重复征税问题 （三）《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施 三、企业所得税的特点 （一）计税依据为应纳税所得额 （二）应纳税所得额的计算较为复杂 （三）征税以量能负担为原则 （四）实行按年计征、分期预缴的征收管理办法 一、征税对象及范围 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。具体包括下列各项所得：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 对上述来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 一、征税对象及范围 3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 二、纳税义务人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、税率 企业所得税税率是正确处理国家与企业分配关系的关键。 企业所得税的基本税率为25％。 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （一）销售货物收入 （二）提供劳务收入 （三）转让财产收入 （四）股息、红利等权益性投资收益 （五）利息收入 （六）租金收入 （七）特许权使用费收入 一、收入总额 （八）接受捐赠收入 （九）其他收入 二、不征税收入 （一）财政拨款 （二）行政事业性收费、政府性基金 （三）国务院规定的其他不征税收入 三、免税收入 （一）国债利息收入 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 （四）符合条件的非营利组织的收入 四、各项扣除 （一）扣除项目应遵循的原则 1.权责发生制原则。 2.配比原则。 3.相关性原则。 4.确定性原则。 5.合理性原则。 （二）准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 四、各项扣除 （三）部分准予扣除项目的范围和标准 1.工资薪金支出 2.社会保险费和住房公积金 3.职工福利费、工会经费、职工教育经费 4.借款利息支出 5.汇兑损失 6.业务招待费 7.广告费和业务宣传费 8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金 9.财产保险费 10.固定资产租赁费 四、各项扣除 11.劳动保护费 12.支付给总机构的管理费 13.公益性捐赠支出 14.新技术、新产品、新工艺研究开发费用 （四）不得扣除的项目 1.向