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关于营业税改征增值税问题探讨 　　摘 要: 1994年我国税制改革,我国实行了分税制,逐渐降低营业税在商品课税中的地位。随着我国市场经济的不断发展,在2009年我国增值税的改革又迈上了一个新的台阶,把生产型的增值税改为消费型增值税。近年来,我国已在一些条件成熟的城市进行营业税的试改,由征收营业税改为征收增值税。本文将针对这场税制改革的必要性及改革过程中的问题及措施进行分析。 　　关键词: 营业税改征增值税 必要性 问题及过渡性措施 　　一、营业税改征增值税的必要性。 　　1.营业税存在重复征税。 　　营业税的征收范围涉及了交通运输业、金融业、建筑安装业等,而这些行业的流通环节比较多,而营业税实行是对流通各个环节进行征税,按照营业额为计税依据来进行征收,这样就造成了对同一劳务的重复征税。 　　2.营业税的存在破坏了增值税征收链条的完整性。 　　从征收范围来说,增值税征收的范围是货物和加工、修理修配等劳务等方面。而营业税征收的范围是对不动产、无形资产及其他劳务,其中包括交通运输业,但这个行业与增值税的生产加工和销售有着密切的联系,交通运输是生产、销售的中间环节,对交通运输业征收营业税无疑是破坏了增值税的抵扣链条,并且由于抵扣链条不完整造成“中断”处的征税范围难以划分,是征收增值税还是征收营业税?税企之间、税务机关之间容易出现争议,加大了税收征管的难度。 　　另外,我国的营业税税负水平存在着地区差异,经济发达地区的营业税税负要大于经济落后的地区,繁荣地区税负要大于偏僻地区,这就造成了整体的税负不公。 　　3.增值税抵扣不彻底。 　　2009年的增值税转型之后,允许抵扣生产型固定资产的进项税,大大减轻了企业的税收负担,使得我国的增值税的税收负担趋于平衡。 　　但是,允许抵扣进项税的固定资产只是与生产经营相关的固定资产,与生产经营不相关的固定资产,如比机器设备更大的建筑物和构筑物以及附属设备和设施的进项税是不允许抵扣的,这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。增值税的抵扣不彻底间接造成的重复征税的现象。 　　总之,营业税改征增值税有利于我国优化经济结构,可以促进我国服???行业的发展,调整产业发展结构,还有利于化解税收征管中的矛盾。在新的经济发展形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,既符合国际惯例也符合我国的国情,还将有利于我国市场经济的进一步发展,所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要的。 　　二、营业税改征增值税的方案。 　　先在部分地区选择部分行业进行试点,并根据情况及时完善方案,择机扩大试点范围。 　　1.试点地区。 　　综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 　　2.试点行业。 　　试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务领域开展试点,逐步推广至其他行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 　　3.计税方式。 　　可采用增值税一般计税和简易计税方法同时存在。如交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。 　　4.计税依据。 　　原则上为发生应税交易取得的全部收入,对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　三、营业税改征增值税改革过程的问题。 　　分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度,原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天,地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源,营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定:试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计,将增值税推行至全行业,仍然面临着很多难题。 　　1.营业税改征增值税会造成地方可用财力减少。 　　在目前的分税制体制下,营业税是地方第一大税种,营业税改征增值税后,变为中央与地方共享税。基于现实,中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,暂时搁置了在收入分配上的争议,而优先考虑了增值税制度变革目标。但这并不是长远之计,当试点推向全国,或是要进行增值税立法时,这一分享比例就不得不尘埃落地了,这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种。 　　2.扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策。 　　增值税是中性税,它不会因生产、经营的内容不同而税负不同,要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率,体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域,则必然面临这两种理念的冲突。 　　3.扩大增值税征收范围所涉及的政府间