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略论森工水运企业天保资金管理与核算 　　摘要：1998年长江流域发生特大洪灾后，中共中央国务院为了切实保护好天然林资源，果断实施天然林资源保护工程，全面停止长江黄河流域中上游的天然林采伐，森工企业转向营林管护，从根本上扭转生态环境日益恶化的状况，解决我国天然林的休养生息和恢复发展问题。然而国家不断加大投入的天保资金在使用上依然存在问题，本文就天保工程资金在管理和核算过程中存在的问题以及如何提高天保资金的使用效益提出了相应对策。 　　关键词：天保资金 问题 对策 　　一、引言 　　森工水运是将伐区生产的木、竹材通过水路运送到贮木场的作业，是木材运输的主要方式之一。因其具有基本建设投资小、耗能少、运输成本低、短期内运出木材量大的特点，在我国的木材运输产业中发挥着重要的作用，尤其在建国初期缺少其他交通设施的四川省等林区。森工水运在开发森林资源、支援国家经济建设中做出了巨大的贡献，同时也积累了宝贵的森工水运生产的技术经验。1998年夏季，一场罕见的洪水几乎席卷了整个长江流域，这警醒国人：长江流域的生态环境已经破坏殆尽、危机四伏，它随时可以给人们带来新的巨大灾难。针对长期以来我国天然林资源过度消耗而引起的生态环境恶化的现实，党中央、国务院从我国社会经济可持续发展的战略高度，做出了实施天然林资源保护工程的重大决策。旨在通过天然林禁伐和大幅减少商品木材产量，有计划分流安置林区职工等措施，主要解决我国天然林的休养生息和恢复发展问题。“天保工程”的启动和实施使得我国林业的经营发生了根本性的转变，对那些必须保护的林木资源或没有可采资源的经营单位确定了现时全封、只育不采、合理规划的方针；对于还有一定可采资源的经营单位现时确定半封的方针。在这样的环境下，长江中上游许多森工水运企业停止了木材运销，逐渐转向其他产业，实施多种经营。在此过程中，笔者认为水运企业必须就该项资金做好管理工作，以促进企业真正步入生产、资源、经济协同发展的良性循环模式。 　　二、天保资金在管理与核算中存在的问题 　　天保工程建设时间长、投资规模大、???程范围广，是森工历史上少有的大项目。随着天保工程的继续推进，国家的资金投入也在不断加大，然而经过过去10多年的审计结果表明，部分工程实施单位在天保资金的使用上依然存有一定的问题。 　　（一）专项资金不专用 　　天保工程专项资金每年由国家从财政拨入项目实施单位，其主要目的是为了加快天然森林保护资源的建设，以实现森林资源的持续发展。天保工程资金属于专款专用的资金，但由于一些林业企业的管理者和会计人员没有认真学习和理解国家相关的政策、法规，导致个别企业存在截留、挪用、挤占天保资金等现象。重庆市大足县林业局就是一个典型的案例。1998年9月，国家林业局下达给大足县林业局天然林保护工程建设任务，并拨付资金450万元人民币。1998年12月至1999年11月，大足县林业局将其中的325万元转移至账外；至2000年6月底，将转至账外的249万元挪用于修建宾馆。更为恶劣的是，大足县林业局有关负责人竟指使财会人员编制了一整套假账，伪造假现金支票、假合同、假发票、假验收单402份，伪造了24个乡镇1310人领取劳务费的名单，造成极坏影响。 　　（二）地方配套资金不到位 　　天然林保护资金主要包括财政专项资金、公益林建设资金和信贷资金三项，但是在资金实际使用的过程中因为地方财力不足，导致资金拨付不到位或不及时的现象时有发生。例如2005年大兴安岭林区森林计划投入管护资金1919万元，但实际只有515万元到位；2006年公益林建设资金计划1997.5万元，实际到位也只有1452.4万元。诸如此类的现象在其他林区也并不罕见，由于地方资金的短缺，严重影响了工程的执行效果。 　　（三）核算方式陈旧 　　目前，企业对天保资金的核算仍然沿用原林业企业的核算方式，导致核算程序混乱。天保资金具有来源多样性、运行封闭性和管理严肃性三个特征，因此，对天保工程也要根据上述三个特征来进行管理和核算。在1998年实施天保工程以前，林业企业的主要核算科目包括制造费用、管理费用、营林支出等，实施天保工程之后，按财政部规定应把林场管护费、学校子弟经费以及公安经费的预算收支等科目在“农村水利气象等部门的事业费”类下新设“天然林保护经费”科目进行核算。然而在具体核算过程中，部分企业依然沿用过去的科目进行核算，致使资金来源和使用渠道不清晰，进而影响会计信息的真实可靠性。 　　（四）部分财会人员专业素质低 　　要实现天保资金科学有效的管理，除了要有健全、完善的内部管理制度外，财务人员良好的综合素质也是必不可少的。天保工程虽然已经实施10多年了，但依然有部分财会人员在进行日常业务时处理时，对天保工程与一般业务之间、天保各工程之间资金往来关系核算不清，原始记录不完整，凭证与台账管理混乱等诸如此