第三章现金和短期债权【导学案】.pptVIP

成本与市价孰低规则 成本与市价孰低规则（Lower of cost or market rule，LCM） 指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。 稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。 但不符合配比原则（存货未销售）。 成本与市价孰低规则 成本：存货的原始购入成本 市价：存货的现行重置成本 市价有一定限制（上下限）： 上限：存货的可变现净值（net realizable value），即正常售价减合理预计的加工和销售成本。 下限：可变现净值减去估计的正常毛利。 成本与市价孰低规则 成本与市价比较有三种方法： 逐项比较法 分类比较法 总额比较法 账务处理： 借：销货成本（资产减值损失）××× 贷：存货（存货跌价减值准备） ××× 成本与市价孰低规则 存货在期末财务报表上的列示： 资产负债表按市价报告，“存货跌价准备”列为“存货”的减项。 “资产减值损失损失”在收益表中列示在销货毛利之下，作为对其的调整。 第五章结束 * * * 其他成本 某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。 如：为特定客户设计产品所发生的、可直接认定的产品设计费用等。 不包括在存货成本内：非正常消耗的材料、人工等；仓储费用。 二、 存货盘存制度 两种存货盘存（会计）制度 是确定存货数量和销货成本的方法。 确定存货实存数量一般通过盘点（physical count）进行。 有两种保持存货数量和金额记录的盘存（会计）制度： 定期盘存制 永续盘存制 定期盘存制 定期盘存制（Periodic inventory system） 又称实物盘存制（ physical inventory system ） 指平时只记录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。 定期盘存制的特点 不对所有库存存货和销货保持连续记录； 期末，对库存存货进行盘点确定实存数量，再根据单位成本确定期末存货成本，并计算销货成本； 不利于存货管理和存货的计划与控制； 适合存货品种多、数量大，价值低、收发频繁的小型企业。 定期盘存制的账务处理 账户的设置： 设置“商品存货” 定期盘存制的账务处理 购货的账务处理 总价法和净价法（见第四章介绍）。 销货的账务处理 销货时，只记录收入，不记录销货成本。 借：应收账款 ××× 贷：销货收入 ××× 定期盘存制的账务处理 期末调整的账务处理 平时，“存货”账户只反映期初余额。期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时根据销货成本模型确定当期销货成本。 定期盘存制的账务处理 （1）结转可供销售的商品成本 借：销货成本 贷：商品存货 （2）根据盘点结果，结转期末存货成本 借：商品存货（期末） ××× 贷：销货成本 ××× 永续盘存制 永续盘存制（Perpetual inventory system） 又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。 永续盘存制的特点 对所有库存存货和销货保持连续记录，即对购货和销货直接记录于存货账户上； 从存货记录中，随时可确定存货数量及成本，便于存货的计划与控制（例如，可决定何时采购及采购数量）； 至少一年对存货盘点一次（期末）； 适合所有类型商品，特别是存货品种数量少，价值高的企业。 永续盘存制的账务处理 购货成本全部记入“商品存货”； 每次售出或发出货品都需确定销货成本，并记入“销货成本”账户中； 期末，“存货”账户中永续记录直接得出期末余额，本期销货成本也已累计在“销货成本”账中，无需进行调整。 永续盘存制的账务处理 但在年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将“存货”账户的账面余额调整为实际余额。 借：商品存货 ××× 贷：存货盘盈收益 ××× 借：存货盘亏损失 ××× 贷：商品存货 ××× 三、 存货的计价方法 存货计价的基本方法 存货的计价就是确定存货的单位成本。 普遍采用以原始成本为计价基础。 由于存货单位成本在会计期内经常发生变化，导致如何确定期末存货成本和销货成本的问题。 存货计价的基本方法 会计原则允许采用的存货计价方法主要有四种： 个别辨认法、平均成