第五章 消费税会计 《税务计学》教案.docVIP

教学目标 知识目标： 教学重点 教学难点 教学手段 讲解 小组讨论、协作 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。广义上，消费税一般对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。消费税是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。 我国现行消费税具有以下特点：（1）税收负担转嫁性。消费税无论是在哪个环节征收，也无论是实行价外征收还是价内征收，消费品中所含的消费税最终会转嫁到消费者身上。（2）征收范围具有选择性。我国消费税在征收范围上根据产业政策与消费政策仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。（3）征税环节具有单一性。主要在生产和进口环节上征收。（4）平均税率水平比较高且税负差异大。消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。（5）征收方法具有灵活性。既采用对消费品制定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的征收方法，也采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的征收方法。 目前，消费税的征税范围分布于四个环节（一）生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因为消费税具有单一环节征税的特点在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 此外，工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 （三）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。 （四）零售应税消费品 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，进口环节暂不征收，零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （一）税目 按照《消费税暂行条例》和《关于对电池 涂料征收消费税的通知》（财税2015〕16号）的规定，目前确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目。 1. 烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税；根据《关于调整卷烟消费税的通知》（财税2015〕60号）规定，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支