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企业内部控制制度构建与实施研究 　　[摘　要]内部控制制度的构建和完善关系到企业的生存和发展，如何构建更加科学合理的内部控制制度并保证其实施是理论界和实务界关注的焦点。而作为关系着国民经济发展及调整的支柱性经济实体，内部控制制度的构建更是不容小觑，文章在研究企业内部控制的现状、企业内部控制制度构建及实施的瓶颈的基础上，探讨了内部控制制度构建和实施的关键点。 　　[关键词]内部控制　制度构建　构建 　　一、企业内部控制现状 　　随着我国经济的发展以及资本市场的完善，自内部控制传入我国以来，逐渐受到重视。许多企业不断完善内部控制体系，建立和健全内部控制制度。虽然如此，企业现存的内部控制制度仍然存在一系列不足。 　　1.主观方面 　　（1）对内部控制的认识有待提高 　　内部控制传入我国的时间较晚，进而内部控制实践在我国推行的实践也较晚。伴随着我国资本市场的完善，伴随着经济的发展，特别是受安然公司等的造假行为影响，我国企业已经开始加强对内部控制的重视程度。即便如此我国对内部控制的认识程度还存在不足。这种不足主要表现在：一方面，存在部分企业领导忽视内部控制的作用。受传统计划经济体制的影响，以及我国传统以来“一支笔”现象的影响，企业部分领导忽视了内部控制应有的作用，不受重视的前提下，内部控制难以实现发展。另一方面，企业领导对内部控制的理解不准确。没有准确把握内部控制的核心，简单的认为内部控制仅仅是一系列制度的叠加，或是过于教条，不考虑企业的实际情况。 　　（2）工作人员的素质有待提升 　　内部控制系统能否有效运行同企业工作人员的素质有着密切的关系。俗话说，人是管理的核心。人员的素质关系到管理的水平。随着社会的发展及进步，企业内部工作人员的素质已经有了很大程度的提升。但是，与社会的实际需求相比较而言，企业内部仍然匮乏具备专业胜任能力的工作者。这严重影响了内部控制的有效执行。 　　2.客观方面 　　(1)组织机构设置存在的问题 　　分析我国目前企业的组织机构可知，现存企业匮乏比较完善的组织机构体系。公司内部董事会、监事会设立不科学，监事会内部存在大量管理人员等现象；另外，我国企业存在一股独大现象，在这种情况下，将存在严重的委托代理问题，即企业所有者与经营管理者之间的代理问题，企业大股东与小股东之间的委托代理问题。这种环境下，企业的内部控制的构建及运行受到严重的影响。 　　(2)现行有关内部控制的法律规章有待健全 　　内部控制理论引入我国的时间较晚，同时内部控制开始实践的实践也较晚。在20世纪90年代，内部控制在我国的运行主要是在国有企业由政府强制推行。截至目前，我国财政部才颁布了两部有关内部控制的试行法规。以及，中国注册会计师协会出台的《独立审计准则第19号一内部控制和审计风险》。正是因为，内部控制在我国实践的实践较短，从而对其认识不足，也难以在短期内实现一致。内部控制的体系尚未构建和完善，同时，现存的关于内部控制的法律法规仅仅局限于原则性的规定，仅仅是方向的指引，这些法规的可操作性以及可推广性都受到严重的质疑。 　　二、企业内部控制制度构建及实施的瓶颈 　　企业内部控制包括五大方面：管理层的监督和控制文化、风险的确认和评估、控制活动和职责分离、信息交流和沟通、监督活动和纠正缺陷。企业内部控制的构建及实施受到多个方面的影响，要构建符合规定的内部控制体系，可能存在多个瓶颈。笔者认为，企业内部控制制度的构建及实施主要存在以下瓶颈。 　　1.匮乏完善的治理结构支撑 　　内部控制能否在企业中得到构建、完善以及执行受公司内部治理结构的影响。缺乏应有的现代公司治理结构，企业无法构建有效的内部控制体系。这是因为，在没有完美的治理结构的支撑的情况下，企业构建内部控制体系会受到很多阻碍和限制。比如，由于公司治理层机构设置不完善，管理层又忽视或是根本不重视公司内部控制，这就难免使得公司的内部控制构建一拖再拖，或是虽然建立了，但是仅仅是形式而已，匮乏核心思想，也体系不健全。同时，缺乏完善的治理结构，公司内部控制制度的执行也难以顺利实现。举例而言，公司内部治理层不完善，或是根本不存在，将对内部控制的执行产生严重的影响。因为治理层缺位，内部控制执行得不到监督，久而久之，内部控制虽有实无。正是缺乏完美的治理结构的支撑，企业内部控制的构建及执行受到严重的影响。 　　2.内部工作人员的思想意识 　　内部工作人员的思想意识是企业内部控制的第二个瓶颈。具体而言，内部工作人员的思想意识严重阻碍着公司内部控制的建设。主观思维影响客观行为，内部工作人员思想意识的优劣将对内部控制的构建形成巨大的影响。受传统计划经济体制的影响以及我国传统的计划经济观念，再加上中华上下五千年的思维导向，以及达尔文适者生存的影响，现行企业内部工作人员的思想意识在短期内难以为内部控制制度的合理构建敞开大门