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促进我国生产性服务业发展税收激励政策研究 　　[摘 要]生产性服务业是现代服务业的核心，是推动全球产业结构优化升级的支撑力量。税收政策作为政府调控经济和推动产业结构升级的宏观调控工具，对发展生产性服务业具有激励作用。针对我国生产性服务业税收政策的现状和存在的问题，提出扩大增值税范围、实施营业税改革、完善所得税优惠政策、加大人力资本税收支持力度的税收政策建议。 　　[关键词]生产性服务业；税收政策；税收优惠 　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]2095-3283（2012）12-0150-02 　　作者简介：孙浩敏（1988-），哈尔滨商业大学财政与公共管理学院财政学研究生，研究方向：财税理论与政策。周正（1975-），哈尔滨商业大学经济研究中心副教授，东北财经大学博士，研究方向：产业组织理论与政策。 　　基金项目：2011年研究生创新科研资金项目（YJSCX2011—182HSD）。 　　一、生产性服务业的概念及分类 　　迄今为止，国内外对于生产性服务的定义与分类没有统一的界定，但认识已经逐渐趋于统一。本文从生产性服务业的内涵作出如下界定：生产性服务业为商品生产和其他服务的投入发挥着中间功能，是市场化的非最终消费服务，能够满足制造业、商务活动和政府管理对服务的中间需求。 　　金融保险、信息传输服务和软件服务、租赁与商务服务、现代物流、批发零售、广告、工业设计、管理咨询、人力资源服务、公共服务等行业构成生产性服务业的主体。我国国家统计局将生产性服务业分为交通运输业、金融服务业、商务服务业，信息服务业、房地产服务业和科研六个行业。本文根据行业划分的标准，从分析服务业的中间投入系数入手，将生产性服务业分为现代物流业、金融保险业、信息服务业、商务服务业、科技研发服务业五大类。由于我国目前的房地产市场主要是以居民住宅为主，消费群体以个人消费者为主，用于最终消费，所以不将房地产服务业归入生产性服务业。 　　二、我国生产性服务业的税收负担现状 　　近年来，尤其是“十一五”规划以来，我国生产性服务业发展迅猛，税收收入增长率为17.29%，产业税负达22.72%。从各行业来看，各行业税负也呈上升趋势。截至2010年，我国生产性服务业的总收入达22692.44亿元，批发零售业和金融业、商务服务业税收增长幅度相对较大，税收负担相对较重。由此可见，加大税收优惠力度，采取税收激励政策来促进我国生产性服务业的发展，是提高我国生产性服务业生产率的重要途径。 　　三、我国生产性服务业税收政策存在的问题 　　1.营业税范围偏窄。生产性服务业中除了批发零售业、软件业和计算机服务业征增值税外，绝大多数的生产性服务业（交通运输业、邮电通信业、金融保险业）征收的是营业税。增值税范围过窄导致了增值税抵扣链条中断，例如：现行税制中的交通运输业属于营业税的征收范围，增值税纳税人购买运输服务产品无法取得增值税专用发票，在凭票抵扣进项税额的制度下，导致了增值税抵扣链条的“中断”。 　　2.营业税税制设计陈旧且行业间税负不均。一是营业税税制设计陈旧，不能满足生产性服务业发展的需要。目前，我国营业税的税目是按照行业、类别的不同设置的，一共九个科目。随着生产性服务业的发展，出现了许多新兴形态（包括现代物流业、信息服务业、会展、人力资源等），现有法规对一些新兴业态显现出一定的滞后性，原有的营业税税目已经不能适应生产性服务业发展的需要。二是部分行业营业税的税负过重，没有突出鼓励生产性服务业发展的政策。金融保险业是生产性服务业的核心，应是我国重点鼓励发展的行业，但是我国金融保险业按5%的税率全额征收，相比于交通运输业、邮电通信业的3%，税负较重。2008年我国金融保险业的税收为1376.68亿元，2009年金融保险业的税收达1457.82亿元，比2008年增长5.89%，2009年金融保险业的税负远远超过交通运输业（637.91亿元）、邮电通信业（260.37亿元）与租赁业（252.74亿元）。 　　3.企业所得税优惠政策偏重直接优惠且导向不明显。税收优惠的方式主要有直接优惠和间接优惠，直接优惠以税率式和税基式的优惠方式为主，间接优惠以税基式优惠为主。我国并没有专门针对企业所得税的税收优惠政策，实行统一的企业所得税税收优惠政策，新企业所得税税收优惠一共12条，采取的优惠方式主要是免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免。 　　4.个人所得税制缺乏对人力资本投资的鼓励。人力资本是生产性服务业发展的重要保障，对经济的发展有较大的贡献。目前我国的个人所得税缺乏对相关人力资本投资的激励政策。税收政策在人才教育投资上没有实行税前扣除制度，缺乏对生产性服务业高级人才的高收入的优惠政策。 　　四、促进我国生产性服务业发展的税收政策建议 　　1.扩大增值税范围。2