基于事项法和XBRL网络财务报告.docVIP

基于事项法和XBRL网络财务报告 　　[摘要] 本文通过对事项法、XBRL基础理论进行阐述，并在已有研究的基础上，提出基于事项法和XBRL的网络财务报告模式。确立这一报告模式的构建原则和传导机制，从理论、实践两个方面分析可行性，同时关注运用该模式容易出现的风险并在此基础上提出规避的建议，以期使得基于事项法和XBRL的财务报告模式能够具有应用价值。 　　[关键词] 事项法；XBRL；网络财务报告 　　[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0002- 04 　　美国著名会计史学家Chatfield Michael在其《会计思想史》一书中提到，会计的发展是反映性的——主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。随着网络商务愈加广泛的应用，信息技术、数据库技术和网络技术的爆发式发展，基于事项法和XBRL的网络财务报告将是财务报告模式的发展方向。 　　1 事项法、XBRL相关理论阐述 　　1.1 事项法 　　事项法是指提供在各种决策模型中可能有用的相关经济事项的信息的一种会计处理方法。1969年，事项法会计（Event Approach Accounting） 由George H. Sorter首次提出，他将财务会计报告模式分为“价值法”和“事项法”，建立关于基于事项法的相关框架，认为事项法是建立在报告提供者不明确使用者信息的假设之上，不同的使用者可以通过它根据自身的决策模型形成自己独特的报告内容，而传统的价值法是采用报告使用者已知的假设，即向报告使用者提供基本一样的财务数据。Sorter在文中只是指出事项可以是收益、销售额、销售成本、税金，还可以是确认关于租赁、合同或订单信息等，分为业务事项、信息事项以及管理决策事项3个方面，但是并没有对事项及事项法明确定义。随后C.S.Colantoni（1971）在Sorter 的基础上完善了事项会计的相关理论，为Sorter的框架提供了概念性的支持。1982年William E.McCarthy建立REA会计模型，该模型是根据企业的资源（Resources）、事件（Events）和参与者（Agents）三者之间的关系建立的，从而使事项法具有可操作性。 　　1.2 XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言） 　　XBRL由Charles Hoffman于1988年提出，是一种基于Internet生成、传输的??业报告语言，是以XML技术为基础的信息供应链。目前NASDAQ（美国纳斯达克证券交易所）、DBG（德国证券交易所，欧洲最活跃的证券交易所）、KSE（韩国证券交易所）、KOS、DAQ（韩国创业板）、TSE（东京交易所）等已开始应用XBRL技术；我国发布了《企业会计准则通用分类标准》，这一分类标准的发布标志着XBRL技术在我国开始全面推广。 　　XBRL根据财务信息披露规则将财务报告内容分解为几大数据元，根据信息技术规则赋予这些数据元唯一的标签，并基于这种语言，通过对网络财务报告信息的标准化处理，形成规范的财务报表。XBRL的利用使得商业信息尤其是财务数据的识别、处理、分析、比较和交流更加方便。XBRL架构包括技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）、实例文档（Instance Documents）3个板块。技术规范是由国际联合会统一规定，而分类标准和实例文档各个国家不一样。目前分类标准有两种：一种是FASB分类标准，另一种是IFRS分类标准。 　　我国的会计准则与国际财务报告趋同，而目前尚处于开始试用XBRL技术的阶段，像很多国家一样面临选择FASB 分类标准还是IFRS分类标准的问题。既然XBRL是国际性的商业报告语言，那么各个国家采取比较一致的分类标准有利于XBRL技术的推广使用。两种分类标准的无法统一将限制XBRL的发展，在很大程度上造成人、财、物的浪费，也使得XBRL技术难以真正实现规模经济最大化。虽然现在各个国家的会计准则不尽相同，但趋同是未来的趋势，各个国家都必然要经历趋同的过程。 　　事项法将会是未来主流的财务报告模式，各国统一的XBRL的网络财务报告也将是未来主流，这两者的结合是必然的。同时在发展全球统一的分类标准的过程中，事项法的优势在于有助于实现同一时期财务报告在各国企业间的比较。 　　2 基于事项法和XBRL的网络财务报告 　　2.1 基于事件法的XBRL网络财务报告模式的相关分析 　　2.1.1 基于价值法的财务报告存在的问题 　　（1）计量属性方面。2008年的金融危机爆发，虽然深层次的原因是衍生金融工具的滥用，导火线是次级贷款的违约，但是公允价值在其中扮演着“助推器”的作用，在衍生金融工具高