基于居民“生计费用”视角个税免征额调整设想.docVIP

基于居民“生计费用”视角个税免征额调整设想 　　本文系2011年浙江财经学院学生科研项目（项目编号：2011YJX12）成果 　　 　　[摘 要]当前我国个人所得税免征额设定的主要依据是“城镇居民人均消费性支出”。然而这一指标并未包含与居民日常生活密切相关的“抚养赡养支出、子女教育费用”等必要支出，也未将个人的实际家庭状况、物价水平等纳入考量，以此作为标准显然难以反映居民实际纳税能力。本次调研展开了一项关于杭州市居民“生计费用”的调查。由此更好地了解当前居民消费支出的实际情况，从而为个税免征额设定标准现存缺陷的修正提供参考。 　　[关键词]个人所得税 免征额 生计费用 　　一、引言 　　我国《个人所得税法》自1980年制定颁布以来，分别于1993年、1999年、2005年、2007年6月、2007年12月和2011年6月进行了六次修改，其中，个人所得税工薪所得税前扣除额也经历了800元、1600元、2000元到最新的3500元的调整。调整一方面固然是顺应了社会经济发展的需要，但这样主要基于主观经验判断的修改，从长远来看却未必科学，浪费行政资源的同时也有违国家法律的严肃性和稳定性。可见，调整的关键并不在于“调不调”和“调多少”，而是如何确定一个合理的依据和标准，使之能够考虑到纳税人的实际家庭状况，并以此确定其实际纳税能力。根据全国人大常委会法制工作委员会公布的“关于《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》的说明”，免征额设定的依据主要为城镇居民“人均消费性支出水平”。那么这一指标能否客观反映维持居民基本生活所需的消费水平呢？要知道，诸如教育、养老等大类支出并未包含在该项指标内，以此作为标准显然是缺乏科学依据和现实基础的。考虑到注重“民生”问题是当前我国政府施政的最高准则，本文认为，应在充分保障居民基本生存权发展权的基础上讨论确定个人所得税免征额。为此，本次调研提出一个“生计费用”的概念，它既包含了通常意义上的居民基本生活消费支出，大致上等同于居民“人均消费性支出水平”所含内容，也将“抚养赡养支出、子女教育费用”等大头支出纳入其中。基于对杭州市居民“生计费用”调??结果，对本市工薪阶层的实际纳税能力有一个较为深入全面的考量，力求为个税免征额设定标准现存缺陷的修正提供参考。 　　二、相关概念内涵与界定 　　1.个人所得税工资薪金免征额的内涵 　　工资薪金所得免征额，是按照中国个人所得税法规定，对个人的工资薪金所得项目计税时，准予在个人所得税税前扣除的数额。我国《宪法》第三十三条第三款明确规定：国家尊重和保障人权。工资薪金免征额的设定就是秉承了宪法“尊重与保障人权”这一重要原则，使个人不至于因纳税而丧失最基本的生活保障。也就是说，只有满足了本人及其家人的基本生活费用以后尚有余力的人才需要就工薪所得缴纳个人所得税。如此一来，“基本生活费用”就成为了“免征额”的经济内涵和道德标准。对于“基本生活需要”的理解可能或多或少地存在偏差，是只保障温饱，还是除温饱外也要满足人们一定的精神需求？中国政法大学施正文教授指出：“我们作为一个大国，政府能给人们什么样的基本生活标准，将影响我们的国际形象”。在日本，国民的基本生活标准是过“有文化的生活”。随着我国国民经济的发展，广大人民群众对于物质和精神消费需求也相应提升，我们的工资薪金免征额应该不仅仅只停留在“保证纳税人最低生活保障”的层面上，而应给予纳税人“体面而有尊严地生存”的权利。因此，结合我国当前国情，本文认为，这一“基本消费支出额”应至少能确保纳税人享有“健康的饮食、中等的住宿、医疗保健、必要的交通、体面的穿着、必要的通讯费用等一般的、中等水平的消费额”。 　　2.“城镇居民人均消费性支出”指标的内涵 　　这里的“城镇居民人均消费性支出”指的是中国国家统计局编制的《中国统计年鉴》中收录的 “城镇居民人均消费性支出”指标。该指标包含了食品、衣着、居住、家庭设备及服务、交通通讯、文教娱乐用品及服务、医疗保健、其他商品及服务等八个大类。 　　3.生计费用概念的界定 　　根据个人所得税设定的初衷，只有满足了纳税人及其家人基本生活以后尚有余力的人才需纳税。由此，“生计费用”标准的制定就显得尤为重要，这也是本次调研开展的前提和关键。拟参照“城镇居民人均消费性支出”指标将“生计费用”分为八个大项：(1)食品；(2)衣着；(3)居住；(4)家庭设备用品及服务；(5)医疗保健；(6)交通通信；(7)教育文化娱乐服务。以此作为问卷调查的依据。 　　以上是对传统意义上的“生计费用”的界定，考虑到赡养费用、子女教育费用等也已成为现代家庭中维持基本运行必不可少的支出项目，这里生计费用的内容可适当扩大，故本次调查将其列入广义上的“生计费用”中。 　　三、当前个人所得税免征额设定标准存在的主