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基于预算控制模式下企业内部会计控制探析 　　预算控制是当前在管理控制中使用最为广泛的一种控制方法，它最清楚地表明了计划与控制之间的紧密联系。到目前为止，预算控制模式主要包括严格型预算控制、松散型预算控制与超越预算控制三种类型。无论是哪一种类型，实质都是基于“成本――效益”原则而展开的。而企业内部会计控制的内容主要包括货币资金内部会计控制、筹资活动内部会计控制、成本费用内部会计控制、投资内部会计控制等。因此，从预算控制与企业内部会计控制的交叉点上看，基于预算控制模式下的企业内部会计控制应该突破原有的“五元素”内部控制框架而走向“八元素”内部控制框架。 　　基于预算控制模式下，从企业的内部会计控制框架来讲，内部会计控制的构成要素是企业内部控制框架的基本组成单元，它来源于企业管理层的管理方式，并与企业的预算管理过程相结合，形成了企业内部控制体系。依据“五元素”框架理论，传统的“五元素”内部控制框架包括了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控的内部。在当前的经济发展状况上，企业界频繁发生了高层管理人员舞弊的现象，基于此，企业的预算控制模式愈发走向了严格型预算控制。在这样的条件下，企业在内部会计控制上应当注意到目标设定、事项识别、风险评估和风险反应四个重要要素。因此，基于预算控制模式下的企业内部会计控制必然需要突破原有的“五元素”内部控制框架而走向八要素（信息与沟通、内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、监控）相互联系、相互制约的一个封闭的系统。 　　第一，信息与沟通。信息与沟通是指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括企业地位、技术进步等信息。内部信息包括会计制度，建立的记录和报告经济业务和事项等。企业要积极地采取措施，使工作人员取得在管理过程中所需要的信息，并交换这些信息。为了使信息和沟通顺利进行，企业还应必须建立报告，及时传达信息，为管理层提供目标、任务完成情况、预算执行情况和各种值得关注问题的信息，以防止和减少??险。 　　第二，内部环境。企业中的人及其活动是任何活动的核心。人的活动总是在一定的环境中进行的，人的品性（包括操守、价值观和能力等）既是构成环境的重要因素之一，又与环境相互影响，相互作用。环境要素是推动企业发展的主要因素，是其他一切因素的核心。内部环境构成要素应当包括：树立诚信原则和道德价值观；科学高效的组织结构架构；职能部门人员的权、责、利明确化以及人力资源政策及实务的规范合理。 　　第三，目标设定。目标的设定是管理过程中的一个重要部分，在内部控制中，它应该是一个重要的组成要素，也是内部控制的先决条件与促成内部控制的要件。制度目标的过程，对于内部控制而言，意义重大。它直接影响到了内部会计控制是否有存在的必要。当前，企业内部会计控制的目标应当也必须不能逾越这三类目标：与组织发展有关的目标、与财务报告有关的目标、与法令的遵循有关的目标。 　　第四，事项识别。事项是指源于企业内部或企业外部的影响战略实施或目标实现的事件。事项给企业战略实施和目标实现带来的影响可能是正面的，也可能是负面的，或者正负兼有，正面影响是机遇，负面影响是风险。只有围绕既定的企业战略和企业目标，实施有效的事项识别，才可以更好地开展风险评估和风险反应。 　　第五，风险评估。风险评估是指企业管理层识别和分析对经济活动、财务报告有影响的内部或外部风险，包括了风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因素（如技术发展、竞争、经济变化）和内部因素（如工作人员素质、业务活动性质、信息系统处理的特点）进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何规避风险等。事实上，企业既必须要设定与企业的业务活动相合的目标，也必须设立可辨认、分析和管理的有关风险评估制度，以了解自身所面临的风险并适时加以处理。 　　第六，风险反应。所谓风险反应，就是在对风险从单独或关联角度、业务层次和公司总体层次进行评估后，根据各类风险的大小而采取的相应的管理策略。管理者会采用整体风险或组合风险的观点，根据风险的评估结果，通过成本与收益分析确定相应的风险管理策略，将公司剩余风险控制在可承受范围内并与公司风险偏好相一致。在严格型预算控制模式下，企业内部会计控制中的风险反应应当包括风险回避、风险减少以及风险分散三种方式。对于企业而言，活动带来风险，那么最简单直接的反应策略就是回避这种风险。当这种风险避无可避时，企业内部会计控制应当基于“成本――效益”逻辑下尽量风险发生的可能性或后果。当然，还可以通过转移或共享风险来减少风险发生的可能性或后果。 　　第七，控制活动。与风险反应相类似，控制活动是指企业对所确认的风险采取必要的措施，以保证企业目标得以实现的政策和程序。基于此，企业必须制度内部控制的政策