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战略性成本动因分析在企业战略管理中应用 　　摘要：企业的成本动因既包括战术成本动因，也包括战略成本动因。战术成本动因对成本分配标准的改进、资源的合理利用和作业管理都有积极的意义。战略成本动因包括结构性成本动因和执行性成本动因，从战略成本动因分析入手，对结构性成本动因和执行性成本动因进行分析，可以使获得成本优势，培育企业的长期竞争优势，增强竞争实力。本文对战略成本动因的特征、内容等进行了分析，并提出了战略成本动因分析在企业战略管理中的具体应用。 　　关键词：战略成本动因 结构性成本动因 执行性成本动因 　　成本动因是一个外来语，其英文是Cost　Driver。成本动因就是引起成本发生及变动的原因，也称成本驱动因素。为了进一步明确成本管理的重点，需要找出企业成本管理的驱动因素，分析成本变化的源流，以便对症下药，将成本控制在目标以内，保证成本战略的实现。而成本动因分析正好能够满足战略成本管理的要求，揭示影响成本的有关因素，以更好地为战略管理系统服务。 　　一、成本动因的特征 　　成本动因源于作业成本计算，但不限于作业成本计算，它广泛运用于战略管理的多种领域，具有以下特征： 　　1、隐蔽性 　　成本动因是隐藏在成本之后的驱动因素，一般不易直接识别。这种隐蔽性要求对成本行为进行深入分析，才能把隐藏的驱动因素识别出来，切忌判断成本动因的随意性。 　　2、相关性 　　成本动因与引发成本发生和变动的驱动因素有密切的关系，这种驱动因素是引起资源消耗的根本原因，只有通过分析揭示资源消耗的原因，才能识别相关性，从而正确判明成本动因。 　　3、适用性 　　成本动因寓于各种作业类型、各种资源流动和各类成本领域之中，适用于分析各类作业、各种资源流动和各种成本领域的因果关系。 　　4、可计量性 　　成本动因是驱动成本的因素，是分配和分析成本的基础，一般易于量化。 　　二、战略性成本动因分析的内容 　　战略性成本动因包括结构性成本动因和执行性成本动因。 　　（一）结构性成本动因 　　结构性成本动因的发生需要较长时间，一经形成往??很难改变，它们对成本的影响是持久的和深远的。因此，企业应将这些成本动因与企业的竞争战略联系起来进行分析。 　　1、企业规模 　　企业规模对成本的影响既包括积极影响，也包括消极影响。积极影响是企业规模扩大，在不超过临界点时，可以给企业带来高效率、高质量、收入增加、单位成本下降，实现低成本扩张，形成递增的规模收益，即规模经济。消极影响存在两方面的情况，一是当企业规模扩张超过临界点时，固定成本将随着规模扩大而上升，导致成本不将反升；二是即使在企业规模扩张出现有利影响时，也可能会带来生产复杂性的提高和管理成本的升高。 　　企业如果试图以规模经济作为重要的成本动因来取得相对成本优势，就应该对市场进行充分的研究分析，以确定企业适度的发展规模。 　　2、企业的业务范围 　　为了提高企业的竞争地位，企业可能会使自己所经营的业务范围更加广泛、更加直接，从本企业现有的业务范围出发，向行业价值链两端延伸，这种业务范围的拓展就是纵向整合。纵向整合通过企业业务范围的拓展能够为企业带来低成本，以及沟通、协调和控制的改善。 　　从而提高企业的竞争优势。 　　3、学习与经验曲线 　　学习是指通过经验的积累和总结，以及专有技术的开发而提高效率、降低成本的过程。学习导致成本降低的机制很多，包括改变安排、改进进度、提高劳动效率、适于生产的产品设计改动、增加收益、提高资产利用率和使原材料更适合于工艺流程等因素。通过这些改进工作，有助于效率的提高和消耗的降低，形成经验曲线，从而降低成本。 　　4、技术 　　借助先进的技术对企业的产品设计、生产流程、管理方式等进行功能再造，可以有效地降低成本，并使这种成本降低呈现连动态势。但是，技术的采用也可能提高成本。因为技术的开发或引用本身需支付较高的成本，同时技术变革可能带来较大的风险，技术的先行采用者，可能因过早行动而面临所引用技术迅速被淘汰，但是又无力更新技术的窘境。 　　5、多样性 　　多样性是以满足顾客需求为出发点而受到管理者关注的一个结构性成本动因，它的出现源于顾客的多元化需求。企业为了达到顾客的需求，实现为顾客创造价值的目标，必须使自己的产品具有广泛的适应性，而不能只生产或经营单一的产品或劳务来应对市场。但是，多样性会加大企业生产的技术难度，各方面的资源投入也会相应增加，成本也会相应升高，并有可能进一步影响企业的管理战略。 　　6、地理位置 　　地理位置既是政策选择的结果，也是由历史原因造成的。地理位置对成本的影响主要表现在原材料、能源和劳动力的供应、销售渠道的联系、信息的来源等。同时，地理位置也影响企业基础设施、外部后勤和内部后勤等的成本，以及企业服务的成本。