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浅析内部控制对提升企业会计信息质量作用 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-02 　　摘 要 近年来，国内外大量企业会计丑闻相继爆发反映了会计信息失真问题的严重性，众多专家学者从不同角度针对当前会计失真的成因及解决方法展开了研究，本文试图通过分析内部控制对提升企业会计信息质量的作用为会计信息失真问题的解决提供借鉴。 　　关键词 内部控制 会计信息 会计信息质量 　　会计信息作为公司契约各方与证券市场联系的桥梁和纽带，是证券市场信息的重要组成部分。从一定程度上讲，上市公司会计信息质量决定了证券市场的有效性，直接影响着资本市场的运行效率。然而在现实中，涉及上市公司会计信息质量的案例层出不穷，防不胜防。研究发现，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，以及中国的郑百文、银广夏等公司财务丑闻事件产生的一个重要原因均为公司内部控制失效，这说明内部控制质量对会计信息质量起了关键性的作用。 　　中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委先后于2008年及2010年联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，并于2011年起强制实施，这标志着中国企业内部控制规范体系初步建成，因此研究内部控制规范对会计信息质量提升的作用对于解决中国企业会计信息失真问题、改善中国证券市场信息质量具有重要的现实意义。笔者认为内部控制对提升会计信息质量的作用主要表现在以下方面： 　　一、提升会计信息质量是内部控制的内在要求 　　COSO（美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）对内部控制的定义中明确指出了内部控制的三个基本目标，即财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵循。我国《内部控制基本规范》将内部控制目标归纳为五个方面：合理保证企业经营管理合法合规；合理保证企业资产安全；合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。中国与美国对内部控制目标的描述均强调要保证企业财务报告可靠性及相关信息真实完整性，这表明会计信息质量对于内部控制的重要性。可以说，内部控制的执行和内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量，而不断提升会计信息质量是企业内部控制的内在要求。 　　二、内部控制要素的完善为会计信息的真实完整提供了合理保证 　　现代内部控制理论认为内部控制是一个由企业的董事会、经理阶层和其他人员实施的, 旨在为财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵行性等目标的实现提供合理保证的过程, 并认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素组成，它们对会计信息加工处理的整体过程都起到了合理的保证作用。 　　（一）控制环境角度 　　控制环境是对企业内部控制的建立和实施有着重大影响的因素的统称，是内部控制其他要素发挥作用的基础，也是影响会计信息质量的首要因素。 　　（1）董事会及审计委员会对会计信息质量的影响。董事会及审计委员会与经理阶层保持较高的独立性时, 会加强对经理阶层的监控作用, 从而避免了经理阶层为实现其控制权收益而不惜弄虚作假, 对外提供虚假会计信息。 　　（2）组织结构与权责分配对会计信息质量的影响。根据不相容职务分离的原则和经营特点进行组织结构的设计, 形成员工之间以及部门之间相互制衡、相互审查及相互协调的机制, 并依据适当的授权程序明确员工、部门及岗位相应的责任和权限，可以减少企业内部舞弊行为及出现问题时相互推脱责任的现象。 　　（3）管理当局的诚实性和管理哲学对会计信息质量的影响。纵观国内外众多会计舞弊造假案,大多是由于管理当局出于自身报酬以及聘任等方面的利益动机而有意识地进行盈余管理甚至强制会计人员实施财务操纵、欺诈活动, 对外提供虚假的会计信息。因此管理当局的诚实性和管理哲学是充分、公允地披露会计信息的保证。 　　（4）人力资源政策对会计信息质量的影响。实施适当的人力资源政策能确保员工特别是作为会计信息生产者的会计人员对工作的胜任能力和具有较高的职业操守。 　　（二）风险评估角度 　　企业的管理资源是有限的，如果企业将主要精力放在细小的或微不足道的控制上，不但浪费管理资源，更容易忽视企业重大风险。风险评估要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生重大风险的环节上，这与会计信息质量要求中的重要性原则不谋而合。以风险评估和防范为导向，在风险评估的基础上设置控制关键点并建立控制程序，能更好地保证会计信息的质量，而且能使内部控制从过去的查错纠弊转为防错纠弊。 　　（三）控制活动角度 　　控制活动包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统等，是有助于确保管理层的风险反应被执行的一些方针政策和程序，其能在一定程度上减少或预防会计信息失真。 　　职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的问题