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浅析担保公司会计核算存在问题及对策 　　【摘要】贯彻落实《融资性担保公司管理暂行办法》，通过完善担保企业会计制度，加强企业内部控制，提高风险防控能力，提高企业信用等级，促使担保企业会计核算向更专业化的领域发展，从而建立科学合理、适合担保业务特征的担保机构会计核算制度，对增强担保行业公信力、平衡担保机构利益、促进担保行业健康可持续发展具有十分重要的意义。 　　【关键词】担保公司 会计核算 问题 对策 　　在深入贯彻落实《融资性担保公司管理暂行办法》的过程中，担保机构会计核算制度如何完善和实施，已成为担保行业最关注的话题之一。担保机构的会计核算与管理工作，同担保机构控制防范风险实现可持续发展密切相关。因此，如何科学、合理地对担保业务进行会计核算，对正确评价担保公司的经营业绩与风险控制都至关重要。 　　一、担保行业会计核算制度发展历史 　　担保行业在我国属于新兴行业，由于起步较晚，2006年以前，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算制度。各地担保机构使用的会计核算方法差别较大，同行业会计信息缺乏可比性，不能准确反映担保行业的整体状况，不利于政府监管、银行合作、担保行业的风险控制和持续发展。 　　为规范担保行业的会计核算，真实、完整地反映担保企业的财务状况和经营成果，财政部制定了《担保企业会计核算办法》（以下简称办法）（财会〔2005〕17号），于2006年1月1日起在担保企业施行。 　　2010年7月，财政部发布了《企业会计准则第4号解释》（财会[2010]15号文件），对融资性担保公司应当执行《企业会计准则》进行了明确。业界普遍认为，该文件的出台与实施，标志着我国担保行业会计改革有了实质性跨越与突破，是我国担保会计史上的重要里程碑。 　　二、担保企业会计核算过程中存在的问题 　　在企业实际会计核算过程中，我们发现还存在以下问题需要解决： 　　（一）未到期责任准备提转方法和原则有待明确 　　担保业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期，风险是逐步释放或显现的，因此按配比原则，担保费收入应配比远期风险。同时遵循谨慎性原则，??保机构按当期担保费收入的50%提取未到期责任准备，主要功能就是税前列支延缓收入分配，平衡收入与支出配比的时间差，防止利润的虚增和过头分配。但目前尚未明确差额转提原则和具体的计提方法，在实务操作中出现许多模糊认识和不同做法。 　　（二）担保赔偿准备提取制度不够科学 　　担保机构按不低于当年年末在保余额的1%提取担保赔偿准备，累计达到当年担保责任余额10%以后，实行差额提取，用于对冲担保风险预期损失。这对多数担保机构风险准备金水平要求过高，对盈利目标实现压力太大；在担保放大10倍条件下，意味着风险准备金水平最终要与资本金水平相当，超出风险准备金的“附属资本”的意义。担保赔偿准备的提取对象不能真正体现与风险挂钩，未按业务品种、信用等级、担保时间、反担保强度、还款方式不同，对担保责任实行分类管理，不能准确计量担保责任风险。 　　（三）一般风险准备金制度内容应进一步明确 　　担保机构按所得税后利润的一定比例提取风险准备金，用于对冲不确定性的非预期风险损失。但没有明确计提比例，也没有相应的制度规定。如果代偿损失依次冲减担保赔偿准备、未到期责任准备，不足部分可以依据实在税前扣除，则担保机构提取一般风险准备金没有任何积极性，况且也没有明确要求。 　　（四）担保机构风险收益偏低，不能有效配比风险成本 　　担保业务的风险成本难以定价，但出于对担保机构非盈利的习惯定位，目前全国的担保机构担保费收入都是按低于同期银行利率的50%收取，在没有政府补贴条件下，是比较低的，风险收益没有贴近风险特点。 　　（五）担保机构执行保险公司会计标准的规定有待完善 　　根据2010年7月14日财政部发布的《企业会计准则解释第4号》的要求，融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照保险业的相关规定进行会计处理，会计报表的格式也参照保险业的有关规定，不再执行《担保企业会计核算办法》(财会［2005］17号)。 　　由于此项规定较为笼统，并且保险公司与担保机构财务核算存在很大差异，在财政部针对此规定出台具体的配套实施细则之前，担保机构执行此项规定难度较大。 　　三、担保企业会计核算办法应用问题的处理对策 　　针对担保行业会计核算办法在具体应用中遇到的以上问题，根据国家相关法律和行业规范性文件，结合多年的业务实践经验，现提出几点解决建议： 　　（一）完善未到期责任准备金制度 　　未到期责任准备金按未来风险成本和工作成本的时间分布规律计提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。实际工作中，由于业务量和笔数巨大，逐单计算工作量大，往往直接按月或年保费收入计算。按当期保费收入的50%，即对于一年期的每张保函当年只能确认半年的保费进入利润分配，同时转回