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浅析持有至到期投资核算简化 　　一、持有至到期投资的会计核算 　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 　　（一）取得持有至到期投资 取得投资时的会计分录为：借记：“持有至到期投资——成本（面值）”、“应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）”、“持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）”；贷记：“银行存款”等。 　　（二）资产负债表日计算利息 对持有至到期投资利息的计算，主要是熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。 （重点）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回的本金-已发生的减值损失。投资收益（即实际的利息）=期初摊余成本×实际利率。实际利率：采用某一折现率将该债券未来的现金流量折算成现值，恰好等于债券最初的摊余成本，则该折现率即为实际利率。实际上就相当于已知未来现金流量以及未来现金流量的现值，求折现率。现金流入（即应收利息）=债券面值×票面利率。 　　（三）出售持有至到期投资 出售持有至到期投资时其会计分录为：借记“银行存款”等，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）”、投资收益（差额，也可能在借方）。 　　二、持有至到期投资会计核算的简化 　　持有至到期投资有关会计处理的重点和难点在于摊余成本的计算，摊余成本的计算公式很复杂，并且不易理解，下面笔者举例介绍一种简单易行的方法。 　　（一）折价发行 当债券的发行价格小于票面价值时，即为折价发行。在折价发行方式下，投资者每期末的现金流入（即应收利息）比投资收益（即实际的利息）少，少收到的利息视为新增的投资额，所以，投资者持有债券实际占用资金额在逐年增加。 　　现金流入（即应收利息）=债券面值×票面利率， 　　投资收益（即实际的利息）=持有债券实际占用资金额 （逐年增加）×实际利率 　　［例１］2007年1月1日，甲公司支付价款961万元（含交易费用），从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1100万元，票面利率3%，按年支付利息（每年33万元），本金最后一次支付。???际利率6%，采用实际利率法摊销，公司依据该债券情况和自身运用资金方面的安排决定将该债券归为持有至到期投资。（单位：万元，下同） 　　（1）2007年1月1日，购入债券。 　　借：持有至到期投资——成本 1100 　　贷：银行存款 961 　　持有至到期投资——利息调整 139 　　（2）资产负债表日计算利息。2007年，甲公司持有债券实际占用资金额为961万元，实际利率6%。 　　投资收益（即实际的利息）=961×6%=57.66 　　现金流入（即应收利息）=1100×3%=33， 　　两者的差额24.66（57.66-33= 24.66）即为调整的利息。 　　2007年12月31日，确认并收到利息收入。 　　借：应收利息 33 　　持有至到期投资——利息调整 24.66 　　贷：投资收益 57.66 　　借：银行存款 33 　　贷：应收利息 33 　　2008年，甲公司持有债券实际占用资金额增加到985.66（961+24.66）万元（乙公司少支付的利息24.66万元视为甲公司新增的投资额），实际利率6% ， 　　投资收益（即实际的利息）= 985.66×6%= 59.14 　　现金流入（即应收利息）=1100×3%=33 　　59.1396-33= 26.14为调整的利息 　　2008年12月31日，确认并收到实际利息收入。 　　借：应收利息 33 　　持有至到期投资——利息调整 26.14 　　贷：投资收益 59.14 　　借：银行存款 33 　　贷：应收利息 33 　　2009年， 甲公司持有债券实际占用资金额增加到1011.80（961+24.66+26.14）万元（乙公司少支付的利息 26.14万元视为甲公司新增的投资额），实际利率6%。 　　投资收益（即实际的利息）= 1011.80×6%=60.71 　　现金流入（即应收利息）= 1100×3%=33 　　60.71-33=27.71 为调整的利息 　　2009年12月31日，确认并收到利息收入。 　　借：应收利息 33 　　持有至到期投资——利息调整 27.71 　　贷：投资收益 60.71 　　借：银行存款 33 　　贷：应收利息 33 　　2010年 ，甲公司持有债券实际占用资金额增加到 1039.51（961+24.66+59.14+ 27.71）万元（乙公司少支付的利息27.71万元视为甲公司新增的投资额），实际利率6%。 　　投资收益（即实际的利息）= 1039.51×6%= 62.37 　　现金流入（即应收利息）=1100×3%=