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企业会计参与反洗钱激励机制思考 　　【摘 要】反洗钱的主体是金融机构和按照规定应当履行反洗钱义务的特定非金融机构，与金融机构反洗钱有关的研究很多，本文则从会计职业与反洗钱的密切关系出发，讨论企业会计参与反洗钱的可能及建立相应激励机制。 　　【关键词】企业会计；反洗钱；激励机制 　　反洗钱，是指为了预防通过各种方式掩饰、隐瞒毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪等犯罪所得及其收益的来源和性质的洗钱活动，依照反洗钱法规定采取相关措施的行为。根据反洗钱法，反洗钱的主体是金融机构和按照规定应当履行反洗钱义务的特定非金融机构，与金融机构反洗钱有关的研究很多，本文则从会计职业与反洗钱的密切关系出发，讨论企业会计参与反洗钱的可能及建立相应激励机制。会计工作者通过对单位经济活动的确认、计量、记录，发现并报告包括洗钱在内的单位各类经济问题，担负着维护企业经济正常秩序的责任。会计在日常的会计核算和财务报表的编制过程中，凭着职业的敏感度和专业水平应该可以察觉到洗钱的一些蛛丝马迹，例如不合常规的代收代付指标；缺乏经济目的的关联交易或第三者交易；代理人和信托人管理的银行客户资金有异常转移的倾向；没有确切的交易理由，银行客户便持有委托人的资产；可疑的恐怖主义者及在毒品生产或贩毒盛行的国家和地区的银行客户支付大额酬金等。会计人员在会计标准约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对企业经济业务的合法性、合理性和有效性进行判断，应该能够识别洗钱的种种迹象。洗钱的一个重要方式是通过建立空壳公司、伪造交易、虚构报表以便向税务部门申报纳税，将大量的违法所得通过纳税方式来进行清理。在这一方法的实施过程中，会计就承担了企业的做帐，编制报表以及申报纳税三个重要环节的工作，换句话说，会计人员成为洗钱过程中的关键人物。因此，必须使会计人员参与到反洗钱工作中来。根据反洗钱法第一章第七条规定：任何单位和个人发现洗钱活动，有权向反洗钱行政主管部门或者公安机关举报。接受举报的机关应当对举报人和举报内容保密。企业的会计人员按本法条规定有权而不是有义务参与反洗钱，那么引导他们参与反洗钱就应建立相应激励机制。 　　一、经济学基础 　　外部经济性是指生产者或消费者在经济活动中由于市场失效和技术等原因把一部分额外效益免费或无价转移给其他生产者或消费者的现象。是一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的影响效果，而这种影响效果并没有从货币上或市场交易中反映出来。外部经济性可以分为生产上的外部经济性和消费上的外部经济性两种。生产者和消费者的活动所产生的额外效益得不到补偿，与社会资源最优配置状态相比，最后必然是产出过少，价格偏高，边际社会效益高于边际私人（企业）效益。外部经济性活动有利于全社会福利的增进，国家应该采取补偿政策以利于它们产出的提高。从外部性研究的现状来看，外部性的存在导致了社会资源的非帕累托最优配置和社会福利损失，所以，外部性的内部化便成为经济学理论研究难点问题。围绕这一问题，新制度经济学从产权、交易成本角度研究外部性的内部化和外部性内部化收益作为激励的创新问题；管制经济学从纠正市场失灵角度研究通过政府干预方式的外部性内部化的经济分析，公共选择理论从外部性作为一种市场失灵（还有公共物品、不完全竞争），研究政府作为一种实现帕累托最优资源配置的机构，其存在会减少人数众多时获取个人关于公共物品和外部性偏好的信息所需要的交易成本和谈判成本。无论主动洗钱或被动洗钱都能够为洗钱者带来实际意义上的好处，但是，反洗钱却不仅使反洗钱方损失部分经济利益，还将付出一定的成本。从经济学的角度来说，市场在亚当·斯密“看不见的手”指导下达到供需均衡时，并没有同时使社会效益达到最大化，这就是市场失灵。外部性就是市场失灵的一种。这种影响增加了社会福利则称为外部经济，如果使社会福利减少则称为外部不经济。洗钱减少了社会福利，为外部不经济；反洗钱增加了社会福利为外部经济。反洗钱是典型具有正外部效应的活动。反洗钱最终受益人是社会公众，公众以纳税人的身份委托政府维护社会安定，假定政府或代表政府的部门为反洗钱的受益方（另一方面也是反洗钱的供给方）；企业的会计人员作为反洗钱的参与者之一。在反洗钱活动中，如果参与者没有得到一定的补偿，就有可能造成反洗钱的供给不足，也就是说整个社会对反洗钱投入的力度不够。结果是大量的黑钱逍遥法外，非法所得无法追回，使有组织犯罪得到资助，无论是公众利益还是政府利益都得不到有效的保护。为促进企业的会计人员积极参与反洗钱的活动，必须建立恰当的激励机制。 　　二、国际反洗钱激励机制及运作模式 　　反洗钱激励与约束并重原则是一个重要的国际经验。国际反洗钱领域有两大著名的反洗钱纲领性文件：反洗钱法规金融行动