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会计假设视角下公允价值计量属性探析 　　【摘要】本文试从会计假设的视角对公允价值计量属性产生的基础和必然性进行分析，以期得到打破传统的假设前提，使会计理论对现实更具有解释力和预测力是公允价值产生的动力源泉和理论基础的结论。 　　【关键词】公允价值；会计假设；会计主体；持续经营；货币计量 　　会计假设是不证自明的命题或公理，它是对会计运行所处经济、政治社会和法律环境的简化抽象描述。第一：世界是复杂的，简化的假设是必须的（张五常经济解释）。根据马克思主义哲学原理，决定事物发展的因素分为主要因素和次要因素，通过简化的假设，会计理论研究者能够忽略次要因素，抓住事物的主要因素、中心问题和本质特征进行研究，这是我们正确认识世界的前提；第二，会计假设是会计理论研究的基石。任何理论都有研究的起点，会计理论也不例外，会计假设就是对会计研究起点的界定，是会计研究推理的基础，也是构成从假设推导出会计命题这一理论结构的基础，因此会计理论被定义为“以解释和预测现象为目标的，通过辨别变量之间关系来反映现象的系统观点的一套相互联系的构想、定义、命题”（艾哈迈德.里亚希-贝克奥伊著＼钱逢胜等译.会计理论）；第三，会计假设是验证会计理论的条件。任何真理（理论）都是有条件的，没有放之四海而皆准的绝对真理，离开具体假设前提条件的会计理论是无意义的，也无法验证会计理论的正确性。 　　根据马克思主义“实践是检验真理的唯一标准”的实践论，会计理论是以解释和预测会计实务为目标（实证会计理论），使之能够得到普遍认同和检验的前提必须对现实的经济活动具有解释和预测能力，这就要求：第一，验证条件的假设一定要有可寻。无论怎样简化，也一定要与世界的真实情况大致吻合；第二，在理论方面寻求突破，打破处于理想状态的假设，使理论对现实世界更具有解释力和预测力。恩格斯在“自然辩证法”中说过：“只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假设”。（《马克思和恩格斯全集》第3卷第564页）。这说明理论科学得到发展和普遍认同的方式之一就是理论研究者能够一次次突破设??的假设前提和研究起点，进入研究的前沿，使理论具有更广泛的解释力。公允价值之所以成为面向21世纪的计量模式（黄世忠1997），就在于公允价值计量属性突破传统会计的假设前提，能够使会计理论与实务更接近于现实条件，对现实世界更具有解释力。 　　一、拓展会计主体假设 　　（一）融合“两种主体”学说 　　会计要对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量进行计量，对于特定主体的界定，存在“企业主体论”和“用户主体论”两种观点。“企业主体论”是以我国《企业会计准则-基本准则》中的观点最具有代表性：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，该定义是以企业为导向的、从经济活动和管理控制来解释会计主体，明确了会计服务的空间范围，限定财务报表的对象、事项及事项的数量计量。“用户主体论”是以美国会计学会下设的企业主体概念和标准研究委员会的观点最具有代表性：会计主体的范围可以明确辨认下列信息：（1）确定有利益关系的个体或集团；（2）确定该个体或集团之利益的性质。该定义则是以用户为导向的、根据不同用户的经济利益来定义会计主体。葛家澍教授则融合了上述定义：财务会计是一个经济信息系统，它立足于企业，面向证券市场（用户），成为资本交易的媒介。但如何融合“企业主体论”和“用户主体论”？公允价值计量属性提供新的思路。公允价值是以企业现有的资源为基础，自身的交易为依据，对企业自身的经济活动进行确认、计量和报告，满足于企业主体定位；另一方面，公允价值计量属性是以在资产和负债按照在公平市场交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。其在计量的三个层次中，对企业的会计要素均以现有市场价值为基础进行计量，则面向市场。公允价值计量属性提供的信息既能满足信息需求者的要求，与其决策更为相关（用户理论），又立足于企业的经济业务和经济事项（企业主体理论）进行计量，成为联系市场、用户和企业的纽带，融合两个主体理论。 　　（二）延伸“会计主体论” 　　在传统的会计主体理论中，用户理论侧重于满足所有者的信息要求，即所有者理论，所有权理论所依据的会计基本恒等式为“资产-负债=所有者权益”，它突出体现了确认、计量和报告所有者权益是财务会计的核心目标。这种理论仅从股东的视角衡量会计信息，股