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促进创意产业发展税收政策研究 　　摘要：随着创意经济的兴起，创意产业将成为最具活力的产业部门，而近几年影视行业在中国发展尤为显著。文章从中国目前影视业的税收政策入手，阐述了中国现代影视业发展中税收政策存在的问题，并通过其他几个国家影视业税收政策分析，提出一些我国发展影视业应采取的财税政策措施的建议。 　　关键词：影视业；税收政策；实际税率 　　一、引言 　　税收是国家调节经济，实行政策倾斜的有力杠杆，良好的税收政策是促进经济发展、产业结构升级的基础，它为企业的各项投资经营行为提供政策上的依据与参考，引导各种资源的均衡配置。政府采取税收优惠政策的主要目的是牺牲税收的收入，促进经济与产业的长期发展。待经济与产业成长之后，又可使政府的税收逐年增长。创意产业在全世界范围内日益扩张，成为推动经济增长的重要力量，虽然中国现行税收政策对文化事业和创意产业的发展起到了一定的促进作用，但优惠导向不明确、优惠方式单一、优惠力度缺乏激励等问题的存在，妨碍创意产业的快速发展，急需改进。2010年中国文化创意产业中广播、电影、电视行业比重最高，为37.1%，收入超过1800亿元。近几年中国大量国有影视企业通过转体改制释放了巨大的能量，如中影集团、上影集团，纷纷取得了瞩目的市场表现成绩。2002年后，随着民营资本进入电影行业，涌现出一大批凭借着体制、资本、人才迅速发展的民营电影公司，如保利华亿传媒、光线传媒、华谊兄弟等。本文以创意产业中的影视行业为例，分析税收政策对于创意产业的影响以及一些政策建议。 　　二、国外促进影视行业发展税收政策的经验 　　各国为了促进创意产业的发展，均实施了一系列税收优惠政策。通过对美国、加拿大、法国以及澳大利亚等国的影视行业税收政策进行解读，以期获得一些经验。 　　（一）美国 　　几十年以来，美国好莱坞电影产业一直是国际电影市场上的主导力量。据统计，美国电影出口额在所有出口产品中位居第二，仅次于航空产品。从20世纪70年代开始，美国税法提供的税收优惠吸引了大量的个人投资者，投入到电影摄制的资金可以在短期内提前折旧，同时也可以作为报税时的预扣金额。各州政府为鼓励影视行业的发展，纷纷制定了相关的减税政策。截至2009年底，全美50个州已有43个州宣布对影视行业实行5%至30%不等的税收减免政策。而美国50个州之外的自治联邦岛波多黎各亦推出了高达40%的影视业税收减免。上述各州的方案往往不仅包括税收减免，还包含了一揽子的配套措施。 　　（二）加拿大 　　为促进本国影视业的发展，加拿大联邦和各省政府制定了名目繁多的税收优惠政策，其中最重要的是《加拿大电影电视制作税收返还条例》和《加拿大电影电视制作服务税收返还条例》。这些税收优惠政策在一段时间内吸引了美国大部分电影公司到加拿大取景拍摄。虽然这些政策已经很优惠，但为了突出本地优势，加拿大各省在2005年展开了更深层次的税收竞争。安大略省政府宣布，将从2008年实行影视业税收优惠政策永久化，主要内容是对本地影视公司的税收抵免比例由合法安大略省居民人工费用的30%提高到35%，同时还将商品服务税的税收抵免比例由合法安大略省人工费用开支的18%提高到25%。2008年，仅这两项税收优惠就使得在安大略省拍摄的影视公司节省税款开支1.65亿美元。 　　（三）法国 　　从1948年开始，法国财政法中便明确规定：法国电影工业享受电影扶植资金的支持。即采用票房预付款制度，规定国家电影中心可以从每张电影票中抽取11%的税金，形成两个主要资助基金：自动资金和选择资金，前者自动返回制作者，跟票房直接挂钩。后者主要是票房预付款制度，即国家电影中心预先支付给制片人影片预算的一部分资金。 　　（四）澳大利亚 　　在澳大利亚，电影投资人可就投资金额申请所得扣抵，降低盈余。其条件包括需为澳洲纳税居民，证明并列举所投资的资金，最终可称为所投资影片版权的首任所有人，影片需于两年内完成等。基本上可抵减金额为投资金额的100%，于支出发生年度认列，且该支出必须与制片直接相关者，安排融资的中介费则不符合规定。 　　从以上各国的税收内容分析，可以得出以下一些经。 　　一是税收优惠具有较强的针对性，如美国的密歇根州对在州内投资摄制、预算超过5万美元的影视片实行制作成本42%的税收返还政策。加拿大安大略省对本地影视公司的税收是按照人工费用进行抵免。充分发挥了税收政策的积极作用，提高了税收政策的实效性，从而正确的引导了影视行业的发展。 　　二是优惠政策灵活多样，每个国家根据各国家影视行业的特点实施不同的优惠形式，其中包括：直接的减免税、投资抵免、加速折旧、提取投资准备金和亏损结转。这些优惠使企业将原本应该上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，从而起到促进行业发展的作用。多种税