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企业“基准—样板”成本控制标准设置问题探讨 　　【摘要】在成本控制理论研究与实践中，人们往往忽视了成本控制标准的设置问题，从而使企业成本控制效度失去可执行性。本文就针对企业成本控制标准设置问题进行一些粗浅探讨。 　　【关键词】“基准—样板”,成本控制标准,设置 　　“基准”成本控制标准是指根据员工在持有认真工作态度和保持应有谨慎条件下应该达到的成本水平而设置的成本控制标准；“样板”成本控制标准则是以员工最近时期以来最佳的实际成本水平为基础设置的成本控制标准，两者共同构成了企业的双重成本控制标准。当员工达到了“基准”成本水平时，说明他们在成本控制方面能达到其基本要求，是合格的；而员工对成本控制的结果越趋近于“样板”成本时，说明他们在成本控制方面已做得相当出色，是优秀的。往常人们在成本控制理论研究与实践中，总是忽视了成本控制标准???设置问题，从而使企业成本控制效度失去可执行性，并最终导致了企业成本控制效度的缺乏。 　　一、成本控制标准设置中的黑箱问题 　　就企业成本控制而言，当企业在成本控制方面缺失有效的激励政策时，员工们同样容易形成一种规范和维持规范的方法，他们既不愿意因自己在控制成本方面的突出业绩，成为企业为其他员工树立的学习典范，进而导致大家在以后的工作中无论如何努力，都难以达到这个高度；也不愿意因大家在控制成本方面采取过于消极的态度，而迫使企业将成本控制标准设置的过低，从而使得懒散情绪在员工中蔓延，对待工作敷衍了事，进而影响企业的经济效益，最终降低自己的收入水平甚至直接导致失业。在这种心理作用下，企业成本控制标准的设置过程如同处于黑夜当中，看不清前方，管理者难以摸清员工控制成本的真实水平，也就难以设置符合实际情况且又切实可行的成本控制标准，为成本控制的后续管理带来不稳定的因素。 　　二、双重成本控制标准的设置与动态优化 　　（一）设置初始双重成本控制标准。尽管“基准”成本和“样板”成本有着本质的不同，但企业在设定上述成本控制标准的初始值时，均要考虑价格和消耗量两个因素，因此，可按照下列模型设置初始双重成本控制标准： 　　原材料“基准”成本（或“样板”成本）=Σ（各种材料消耗量×材料价格） 　　人工费“基准”成本（或“样板”成本）=Σ（不同级别员工生产工时×小时工资费用） 　　制造费用“基准”成本（或“样板”成本）=Σ（各种作业成本动因数量×作业动因费用率） 　　在设置标准时，企业必须做好相关生产要素消耗量数据与价格数据的搜集、整理、归类工作。具体地说，也就是要将资源耗费价值归集到各资源库，科学确认资源动因与成本动因。并对当前生产条件、员工操作水平和工作能力等因素进行分析评价，在此基础上制定出初始“基准”成本控制标准和“样板”成本控制标准。 　　（二）成本控制标准的动态优化 　　在市场经济条件下，成本控制标准受到员工劳动技能和生产要素价格等因素的多重影响，而这些因素在企业内部激励政策和外部市场机制作用下，时时处于变动状态，如劳动要素的价格变动、科学技术的发展、劳动者技能的提高等这些因素的变动均会使企业原有的劳动记录不断被刷新，必然引起“基准”成本控制标准的不断更新、变化，终将导致原来执行的“样板”成本控制标准处于失灵状态。因此，当这些因素变动时，如企业的成本控制标准得不到及时修订，则原在执行的成本控制标准就会失去控制效力，起不到任何控制成本的作用。为了维持成本控制标准的有效性和可执行性，成本控制标准必须置于动态管理机制之下，并适时根据时时变动的各种因素对其进行修订。 　　成本控制标准的动态优化程序如下：首先，压缩成本核算期。利用信息技术手段将传统的按月提供产品（或作业）成本信息的模式，压缩为按旬（或周）提供信息，增加企业每月提供成本信息的次数，通过这种操作方式，为成本控制标准的动态优化提供支持。 　　其次，优化成本控制标准。当对成本控制黑箱输入有效的激励政策时，员工控制成本的积极性将被充分调动起来。通过员工的努力，员工控制成本的技能将会提高，企业的成本水平将会下降。在这一过程中，员工将会充分展示自己在控制成本方面的真实能力，这种能力将通过成本计算系统输出的信息反映给企业管理者，管理者透过成本计算系统输出的信息不仅能够发现前期成本控制存在的问题，而且能够及时总结成本控制的经验。管理者将对前期成本控制标准进行分析评价，并结合成本控制计算系统反映的信息对原有的成本控制标准进行修订，以最新的生产要素价格、最新的成本控制平均水平和正常生产要素消耗量为依据，修订前一成本计算期“基准”成本标准，使“基准”成本控制标准得以优化；以最新的生产要素价格、最新的成本控制最佳水平和前一成本计算期最佳的生产要素消耗量为依据，修订前一成本计算期的“样板”成本控制标准，最终使得“样板”成本控制标准得到优化。在此环节中必须