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关于适度稳健在会计准则应用中几点思考 　　【摘要】通常我们所说的稳健性指的是“不得高估资产和收益，低估负债和费用，对于可能发生的资产或者收益不予确认，而对于可能发生的负债或者费用则予以确认”。作为会计质量特征之一，自从瓦茨教授1993年对稳健性进行了系统的研究后，许多学者也相继对其进行了研究。国内一些学者的研究主要集中于稳健性在会计准则中的应用，而对于适度稳健的研究是少之又少。随着稳健性在会计准则中的应用，其局限性也日益显现出来，要想能够发挥稳健性的积极优势，适度稳健是现实的一种必然选择。 　　【关键词】稳健性；适度稳健；冲突 　　1.稳健性的涵义以及必要性 　　1.1　稳健性的涵义 　　稳健性又称谨慎性，在国际会计准则中的基本定义是：“在存在不确定性因素的情况下需要做出预计时，在所需要的判断中加入必要的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用。”[1]它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。当某一会计程序有几种处理方案可供挑选时，应当选用对股东权益产生影响的乐观程度最少的那一方案。通常将其具体理解为：对没有发生但是有可能发生的费用和损失加以估计，并予以确认；而对有可能发生但是还没有发生的收入和收益，则不能提前确认。 　　1.2　必要性 　　1.2.1　经济环境的不确定性 　　正是由于经济环境的不确定性，使得经济的风险加大了，投资者和债权人出于风险中立或者保守的角度考虑，一般会选择稳健性的政策，不高估资产和收益，低估负债和费用。 　　1.2.2　契约理论的存在 　　在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健性可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性，使它能化解上述两对矛盾。[2] 　　2.稳健性在会计准则中的应用 　　2.1　稳健性在计提八项资产减值淮备中的应用 　　2.1.1　短期投资跌价准备 　　企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，在资产负债表中，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。 　　2.1.2　坏账准备 　　行业会计制度规定，只有应收账款才能计提坏账准备，而新制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款也应计提，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏胀准备后的净额反映，这就扩大了应计提坏账淮备的范围。同时还规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。 　　2.1.3　存货跌价谁备 　　企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，并按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按照减去存货跌价准备后净额反映。 　　2.1.4　委托贷款减值淮备 　　企业应当对委托贷款本金进行定期检查，对可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，在资产负债表上，委托贷款本金和应收利息减去计提的减值淮备后的净额，并人短期投资或长期债权投资项目。[3] 　　2.2　在或有事项中的应用 　　或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项分为或有负债和或有资产。根据稳健性质量特征，新准则对或有负债的处理。分三种情况：如该事项很有可能且能可靠计量，则确认为预计负债；如该事项只是有可能但不能可靠计量，则不确认为负债，但需对外披露；如该事项只是极小可能，则不需确认也不需披露。对或有资产一般不予确认，也不予披露。对预计负债设“预计负债”科目进行核算，并按形成原因，设明细科目“产品质量保证”、“未诀诉讼”、“债务担保”等进行核算。也就是与或有事项相关的义务，同时符合确认条件的.导致经济利益流出企业的，应将其确认为预计负债，要预计未来的费用或损失。这充分体现了稳健性的内涵。[4] 　　3.稳健性在应用中的问题——适度稳健提出的原因 　　我们可以看到稳健性在会计准则中的实现，是有很多方面的好处的，如果运用得当的话，一方面在经济环境不确定的情况下，可以使得投资者以及债权人的资本得到保全；另一方面，可以使得利润中的水分被挤出很多，利润的实际含量很大，会使得虚增利润得到一定程度的改善。但是稳健性在实际的应用中并不是都是朝着好的方向发展的，它在实际运用中也存在着很多的问题。正是由于这些问题的存在才使得适度稳健的研究有意义，这些问题更是成为了进行适度稳健研究的原因或者称之为必要性。 　　3.1　稳健性与其他会计质量特征、计量属性的冲突