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内部控制在企业中应用 [提要] 目前我国许多企业内部控制的完善程度远远达不到理论要求，资本市场舞弊案件仍层出不穷。本文正是在这种背景下，针对内部控制应用现状及存在的问题，试图找出内部控制失效的深层次原因，并尝试提出解决建议。关键词：内部控制；企业管理；审计独立性中图分类号：F27 文献标识码：A原标题：内部控制在我国的应用研究收录日期：2012年11月7日一、内部控制的概念内部控制概念被正式提出和定义是在1936年美国会计师协会（AIA，美国注册会计师协会前身之一）发布的《独立注册会计师对财务报表审计》文告之中。在此后的几十年里，有关内部控制的定义不断推陈出新，如AIA分别于1949年、1958年和1963年发布的内部控制定义，美国国会1977年《反海外贿赂行为法案》中对内部会计控制的定义，以及AICPA于1988年发布的审计准则公告第55号（SAS 55）对内部控制的定义。但在这些定义中，内部控制的责任人都没有突破会计人员的小圈子，内部控制的关注点也一直在内部会计控制、内部管理控制之间飘移不定。1992年COSO发布的内部控制定义相对于之前的内部控制定义而言是一个突破。这种突破表现在四个方面：（1）明确了内部控制的责任人是董事、经理层及其他员工，从这三个层级上将企业的相关人员都涵盖在内；（2）明确了内部控制的目标是保证经营有效性、财务报告可靠性以及合规性；（3）明确了内部控制是一个过程，而不再将其局限于政策、措施和手段等层面；（4）明确了内部控制流程包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。正是由于以上内部控制理念的突破和创新，COSO内部控制整体框架一经发布就引起了企业界及会计执业界的广泛关注，并得到了许多国家和组织的高度认可。2002年美国国会通过的SOA将COSO内部控制整体框架作为评价企业内部控制的参考标准。我国有关部门在制定企业风险管理与内部控制规范时，也将其作为主要参考依据。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，与2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系。从企业视角探??内部控制制度建立的步骤和过程，对于构建内部控制制度具有重要的意义。基本规范指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。二、内控制度的适用对象不管日美还是中国，对上市公司都要求建立和实施内部控制制度，而非上市企业对内部控制制度是有选择性的，企业需要根据成本效益原则、结合自身的经营模式和所处的阶段来具体分析判定。内控制度主要适用于采用职能式和事业部制等组织结构模式的大中型企业。企业发展和扩张到一定程度，在管理上都会遇到瓶颈，而内控制度的建立正是解决管理瓶颈的最好选择，采用职能式和事业部制组织结构等模式管理的企业需要通过内部控制体系和相应的内部控制制度进行流程的规范和权责的分工控制，以避免由于距离和层级造成的管理上的疏忽和懈怠，从而控制企业的风险，提高经营效益。目前，内控制度还不适用于创业型的中小型企业。任何一项管理都需要成本，中小型企业一般都是初创或成长期的直线型企业，相对简单的管理控制可能是初创阶段最为合适的选择。创业型中小企业一般规模较小，出资人即直接的管理者，决策管理简单快捷，风险较小；而对于成长期的企业，其运营成本较高，资金需求量较大，不需要为建立内控体系支付额外人力、物力成本，符合成本效益原则。三、我国企业内部控制应用现状我国许多组织和部门都对企业内部控制提出了要求，并在相关规范中予以明确，通过这些规范，企业对内部控制的认识不断深化与发展，内部控制的实践日趋成熟。（一）2001年6月财政部颁布《内部会计控制——基本规范（试行）》。《规范》认为，内部会计控制的具体内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等。（二）2006年9月深圳证券交易所发布《上市公司内部控制指引》。《指引》强调，公司的控制活动应当涵盖公司所有的营运环节，并重点加强对控股子公司的管理，加强对关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资、信息披露等活动的控制。（三）2008年6月财政部颁布《企业内部控制基本规范》。《基本规范》指出：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”，内部控制的目标在于“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。同时，对上市公司做出了规范。四、对我国企业内部控制的思考通过法律法规的规范，企业管理者的内部控