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因素分析法在标准成本管理中应用 　　【摘要】本文探讨成本费用管理中的标准成本管理模式，分析标准成本与因素分析法的基础上，灵活地将因素分析法运用到标准成本差异的计算中，从而大大简化了成本差异分析。 　　【关键词】因素分析法；标准成本管理；成本差异 　　一、标准成本管理 　　标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。标准成本管理流程如下图： 　　企业在确定标准成本时，通常选择正常标准成本，即在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一个成本项目的标准成本，各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。直接材料、直接人工和制造费用三个项目标准成本具体计算公式如下： 　　直接材料的标准成本=Σ（材料价格标准单位产品材料用量标准） 　　直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准 　　制造费用标准成本=制造费用分配率工时用量标准 　　二、因素分析法 　　1.含义：依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。 　　2.运用规则 　　设F为某一经济指标，它受三个因素的影响。假定三个因素分别为A、B、C，可建立关系，设F0为基期指标，F1为报告期指标，则有， 　　报告期与基期指标的差异为因素分析法的分析对象：ΔF=F1-F0 　　A因素对该经济指标变动的影响ΔF1= 　　B因素对该经济指标变动的影响ΔF2= 　　C因素对该经济指标变动的影响ΔF3= 　　三因素的综合影响ΔF=ΔF1+ΔF2+ΔF3=F1-F0 　　规则总结：分析某一因素对经济指标变动影响时，按照各因素已确定的排列顺序，分析因素用该因??的报告期与基期的差额表示，变动因素之前的各因素用分析期数据，变动因素之后的各因素用基期数据表示。 　　三、运用因素分析法计算标准成本中的成本差异 　　产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用项目构成，其中固定性制造费用不随业务量的变动而变动，因素分析法分析标准成本中的成本差异只考虑直接材料、直接人工、变动制造费用的成本差异。 　　1.直接材料成本=材料耗用量×材料价格 　　直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本 　　=实际用量实际价格-标准用量标准价格 　　=直接材料用量差异+直接材料价格差异 　　设实际产量下实际成本=实际用量实际价格写成F1== 　　设实际产量下标准成本=标准用量标准价格写成 　　直接材料用量差异ΔF1==（实际用量-实际产量下标准用量）标准价格 　　直接材料价格差异ΔF2==实际用量（实际价格-标准价格） 　　例1：假定某企业A产品耗用甲种直接材料，A产品甲材料的标准价格为15元/千克，用量标准为2千克/件。假定企业本月投产A产品6000件，领用甲材料25000千克，其实际价格为12元/千克。其直接材料成本差异计算如下： 　　设直接材料成本为F，材料实际耗用量=，材料实际产量下标准耗用量=，实际价格=12元/千克，标准价格=15元/千克 　　直接材料成本差异ΔF= 　　=（超支） 　　其中：材料用量差异ΔF1== 　　（超支） 　　材料价格差异ΔF2= 　　=（节约） 　　检验：ΔF=ΔF1+ΔF2=195000-75000=120000（元） 　　2.直接人工成本=直接人工工时消耗量小时工资率 　　直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本 　　=实际人工工时实际工资率 -标准人工工时标准工资率 　　=直接人工效率差异+直接人工工资率差异 　　设实际总成本=实际人工工时实际工资率写成F1== 　　设实际产量下标准成本=标准人工工时标准工资率写成 　　直接人工效率差异==（实际工时-实际产量下标准工时）标准工资率 　　直接人工工资率差异==实际工时（实际工资率-标准工资率） 　　例2：A产品标准工资率为10.6元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为15.9元/件。假定企业本月实际生产A产品6000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资100000元。其直接人工差异计算如下： 　　设直接人工成本为F，实际人工工时=10000小时，实际产量下标准人工工时=，实际工资率=，标准工资率=10.6元/小时 　　直接人工成本差异ΔF=（超支） 　　其中：直接人工效率差异ΔF1= 　　=（超支） 　　直接人工工资率差异