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国内风险导向审计发展问题及对策研究 　　【摘 要】风险导向审计作为现代审计方法，是国内外注册会计师审计的一种发展趋势，在发达国家的审计实践中得到了普遍的应用，该方法本身也在不断的完善。本文主要根据我国的实际情况，分析风险导向审计在我国的运用中存在的问题，并提出推动风险导向审计的对策。 　　【关键词】风险导向审计；审计风险；审计方法；风险控制 　　随着20世纪80年代以来经济的迅猛发展，全球经济也更加复杂，加上国内外不断涌现的审计失败案件，注册会计师的审计风险越来越大，促使审计界深刻反思以往审计模式是否有效，从而也使风险导向审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。风险导向审计无疑是审计历史上的一次重大革命，势不可挡。而风险导向审计虽然在国内也有了一定的发展，但也存在着许多的问题，本文从风险导向审计应该关注的风险作为切入点，引出国内风险导向审计发展的现状及存在的问题，进而提出了多种解决对策。 　　一、审计模式的发展历程 　　审计模式的发展随着社会经济的发展变化一共经历了三个发展阶段： 　　(一)账项导向审计模式。它产生于审计发展的早期，是指对被审计单位的具体账目详细检查而进行的一种审计模式。但是随着企业生产规模的扩大，注册会计师已无法全面详细检查企业的全部账簿，到了20实际初，随着制度导向审计模式的产生，账项导向审计逐渐退出。 　　(二)制度导向审计模式。它是20世纪40年代注册会计师主要的审计方法。它是随着内部控制系统的产生而产生的。因为进过长期的审计实践，注册会计师发现企业内部控制制度和企业会计信息的质量有很大的相关性，那么与会计相关的内部控制系统也就成为审计人员的主要关注点。它旨在通过对被审计单位的内部控制制度的了解和评价，发现其薄弱环节，有重点地进行审计，减少了直接对凭证、账表进行检查和认证的时间和精力，改变了以往的详细审计方法，使抽样审计有了一定的基础。不仅提高了审计效率，而且保证了审计质量，提高了审计效果。 　　(三)风险导向审计模式。它的基本思路是“战略分析——环节分析——会计报表剩余风险分析”。它并没有摒弃账项导向审计和制度导向审计，而是在账项导向审计和制度导向审计基础上的进一步发展，并且沿用了账项导向审计和制度导向审计的一些基本方法。其审计目标是通过分析企业的内外部环境，确定企业面临的主要经营风险，并评估现有程序和控制措施是为何有效的将风险降低至可接受水平，即剩余风险。 　　二、风险导向审计模式的背景 　　审计环境的巨大变化，给注册会计师和审计界带来了巨大的机遇和挑战。风险导向审计产生的原因主要归结于以下两方面： 　　(一)经济因素。审计目标和经济环境的发展变化是风险导向审计产生的根本原因。最开始的企业结构比较简单，经营规模较小，从而产生了详细审计。随着经济的发展，公司规模日益扩大，数据也愈来愈复杂，那么详细审计变得不再现实。在审计风险与日俱增和愈演愈烈的审计失败案件的情况下，审计师既能完成客户期望的审计作用，又能降低审计成本，来维持期望边际收益，风向导向审计便应运而生。 　　(二)社会因素。导致风险导向审计产生的直接原因是尽可能的规避审计风险。一方面不断增大的企业规模和日趋复杂和多样化的经营活动使得原来的审计方法无法满足社会的需求。另一方面，公司内部管理人员可以很容易的串通舞弊绕过内部控制系统。这两方面都会导致审计师不慎掉入审计陷阱从而降低审计质量，进而导致审计失败。因此风险导向审计是审计师为了控制和规避审计风险而产生的。 　　三、风险导向审计应关注的风险及其在国内的发展 　　通常来说，在风险导向审计中应该关注的风险主要有以下四种： 　　(一)被审计单位的财务会计报表的重大错报风险。风险导向审计是以财务报表的重大错报风险的识别、评估和应对为核心，其审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。财务会计报表是企业经济活动和会计核算的结果，企业需要用它反映其财务状况和经营成果，社会公众需要根据它来进行投资决策。一旦其存在错误，既会影响社会公众判断企业价值，也会影响资本市场正常而有序地运行。 　　(二)审计主体自身的审计风险。 　　它是指注册会计师在对会计报表进行错报或者漏报之后，进而发表不恰当的审计意见的可能性。它具有普遍性，需要依靠审计师提高自己的综合素质、认真制定审计方案、取得充分的审计证据、审慎选择被审计单位和正确的进行审计判断等方法来规避。 　　(三)财务会计报表使用者的投资风险。资本需求者需要利用资本市场募集资本，资本提供者也需要对资本市场进行投资。因此资本市场是资本提供者和资本需求者进行资本交易的市场。虽然资本市场中投资者的投资风险会受多种因素的影响，但投资风险的提高毕竟会增加投资者向注册会计师提起诉讼的可能性。因而在风险导向审计中注册会计师需要关注投资者的投资风险。 　　(四)社会环境风险。审计