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基于生命周期折旧政策分析 　　【摘 要】加速折旧以及选择较低折旧年限等会计政策能使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，所得税递延缴纳，受到很多企业的青睐。但也有一些企业虽然符合加速折旧的条件，也通悉加速折旧的益处，偏偏就不选择加速折旧。这种不按生命周期规律对折旧政策进行分析，选择适合本的折旧政策，不但可能加重企业税负，有时甚至会给企业带来负面的社会影响。 　　【关键词】词生命周期；会计制度；加速折旧；市场价值 　　《企业会计制度》和《企业所得税法》在企业固定资产折旧政策规定上有较大的灵活性，各类固定资产的折旧年限，仅规定一个折旧年限的弹性区间，由企业在某一区间内具体选用；固定资产的折旧方法不仅限于平均年限法和工作量法等直线折旧法，一部分企业可选择双倍余额递减法和年数总和法等快速折旧法。决策者如何选择的固定资产折旧政策直接关系到企业的现金流量及市场价值。 　　加速折旧以及选择较低折旧年限等会计政策能使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移。从而使所得税递延缴纳，相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，受到很多企业的青睐，甚至认为企业应选择最低折旧年限；只要企业符合税法规定的加速折旧的条件，就应该选择加速折旧，对企业一定有利。也有一些企业虽然符合加速折旧的条件，也通悉加速折旧的益处，偏偏就不选择加速折旧。这种不根据企业实际情况，盲目的选择会计政策不但可能使企业没有完全享受的优惠政策，没有优化企业现金流量，反而使企业的市场价值下降。 　　认清企业的现状就是企业应根据生命周期理论，分析研究企业所处的阶段，预测、预见企业将来的发展方向，针对企业所处的不同阶段制定不同的折旧政策。 　　一、创立期尽量不选用加速折旧会计政策 　　1、初生期是企业创立和诞生的时期，这一阶段企业资本实力不足；产品刚进入市场试销，尚未被顾客所接受，销售额缓慢增长；生产批量很小，试制费用很大，因而产品生产成本较高；用户对产品不熟悉和不了解，需要大量的促销活动，销售费用较高；企业在财务上往往表现为亏损。税法对弥补亏损作了严格限定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。如果企业这种情况下选择加速折旧，就有可能使延续弥补期超过五年，加重企业税负。 　　假如甲公司是一新成立的公司，符合税法规定加速折旧的要求，公司认为采用加速折旧能递延税款，选择加速折旧的会计政策，第一年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为800万元，则此800万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的200万元亏损须用税后利润弥补；而与甲公司规模相当的乙公司采用平均年限法计提折旧，当年亏损总额800万元，此后连续5年的税前收益总额为800万元，则800万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，甲公司比乙公司增加税负200×25%=50（万元）。 　　2、国家对初生期企业，特别是高新技术企业、独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位等自获利年度起享有一定年限的免税期。如果选择了加速折旧，不但使企业没有享受的优惠政策，反而加重了企业税负。 　　例如某公司一新成立的公司，符合税法规定加速折旧的要求，选择加速折旧的会计政策，2008年～2012年每年不提折旧前的应纳税所得额为1000万元，没有其他纳税调整事项，2008年、2009年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用平均年限法，5年内平均每年税负=（3000-1200）×25%÷5=90（万元）；采取加速折旧法，平均每年税负=（3000-288-216-216）×25%÷5=114（万元）。显然加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负24万元。 　　因此处于该阶段企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，创立期尽量少用加速折旧。 　　二、成长期、成熟期尽可能用加速折旧的会计政策 　　成长期的企业开始由小到大、由弱到强。这一阶段企业销售量迅速增长；生产工艺及设备逐渐成熟配套，可以组织成批或大批生产，产品成本显著下降；随着产量或销量的迅速增加，企业转亏为盈，利润迅速上升。度过成长期后，企业就会进入成长速度趋缓，但利润率急增的收获时期，即成熟期。这一阶段市场趋于饱和，销售量达到最高；大批生产，成本低，利润达到最高点。 　　我国上市公司中符合加速折旧条件的企业并不少，但极少选择加速折旧，为什么呢？当前很多企业对经营者的激励机制都偏向于定量考核，