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初 级 会 计 学（王 晓 梅） 第四章 复式记账原理 及其应用 第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法 第三节 借贷记账法的应用 第四节 账户按用途和结构分类 一、复式记账法的定义 “资产＝负债＋所有者权益” 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。 结论：资产=负债+所有者权益是恒等式。 作用：是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。 第二节 借贷记账法 （三）具体内容 3、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 四大类型如下 （1）资产、权益同增，增加数相同 例：接受投资者投入资金50万元，存入银行。 （2）资产、权益同减，减少数相同 例：以存款偿还应付欠款10万元。 （3）资产有增有减，增减数相同 例：从银行提取现金15万。 （4）权益有增有减，增减数相同 例：以银行二年期借款偿还前欠货款20万。 会计分录的内容及书写要求 会计分录的分类 会计分录编制步骤总结： 由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 5、 借贷记账方法的举例 第二节 借贷记账法的应用 4、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额＝贷方科目金额 贷方发生额 借方发生额 会计科目 总分类账户本期发生额试算平衡表 贷方余额 借方余额 会计科目 总分类账户余额试算平衡表 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 期末余额 本期发生额 期初余额 会计科目 （1）发生额试算平衡 原因：借贷记法记账规则 （2）余额试算平衡 原因：会计恒等式。 方法：编制试算平衡表 注意：平衡不一定无错误 账户登记的正确吗？只要通过验证都能知道。验证的方法即为试算平衡。 例1、收到投资者投入设备一台，价值10万元。 例2、将现金4万元存入银行。 例3、从银行借入半年期借款7万元，还前欠甲单位的货款4万元，余3万元存入银行。 例4、以存款2万元付所得税金。 例5、购入材料6万元，开转账支票付讫，材料已入库。 要求：写出业务的会计分录并编制发生额试算平衡表。 290000 290000 合计 40000 库存现金 80000 100000 会计科目 借方发生额 贷方发生额 实收资本 ? 100000 固定资产 ? 银行存款 70000 短期借款 ? 70000 应交税费 20000 ? 原材料 60000 ? 应付账款 40000 ? 发生额试算平衡表 复式记账内容总结： ●定义：两个及两个以上账户 ●理论依据：会计恒等式 ●借贷记账法的内容： 1、符号2、结构 3、规则4、平衡 ●会计分录：三个要素、二种分类、对应账户 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。 此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。 一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。 库存现金 银行存款 应付账款 预付账款 材料采购 原材料 业务说明： ①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。 ②购入原材料，应付原材料货款。 ③预付购进原材料货款。 ④购入预付货款的原材料。 ⑤支付应付货款。 ⑥结转物资采购成本。 ① ① ③ ④ ⑤ ② ⑥ 购进业务的会计处理过程： 库存现金 银行存款 应付账款 预付账款 材料采购 原材料 (8)借：材料采购 2 600 000 贷：银行存款 1 100 000 应付账款 1 500 000 (9)借：材料采购 5 200