税务管理 (一).ppt

筹划后： W公司与X公司签订《仓储合同》，年仓储费用为120万元，为此W公司需雇佣2名仓库保管员，年薪共3.6万元。 需缴纳税金如下： 营业税120×5%=6（万元） 城建税及教育费附加：6×（7%+3%）=0.6（万元） 房产税：800×70%×1.2%=6.72（万元） 印花税：120×1‰=0.12（万元） 企业所得税：（120－6－0.6－6.72－0.12）×25%=26.64（万元） 税金合计： 6+0.6+6.72+0.12+26.64=40.08 (万元) 净收益：120－40.09－3.6=76.31（万元） 结论：筹划后企业节税比例为12.57%，净收益增加2.15万元。 划算吗？ 法律依据 《中华人民共和国合同法》 法律依据 1、按照约定接受交付仓储物的义务。 《合同法》第384条规定了保管人的验收义务：“保管人应当按照约定对入库仓储物进行验收。保管人验收时发现入库仓储物与约定不符合的，应当及时通知存货人。保管人验收后，发现仓储物的品种、数量、质量不符合约定的，保管人应当承担损害赔偿责任。” 法律依据 2、给付仓单的义务。 《合同法》第385条规定：“存货人交付仓储物的，保管人应当给付仓单。” ?第386条规定：“保管人应当在仓单上签字或者盖章。仓单包括下列事项：（一）存货人的名称或者姓名和住所；（二）仓储物的品种、数量、质量、包装、件数和标记；（三）仓储物的损耗标准；（四）储存场所；（五）储存期间；（六）仓储费；（七）仓储物已经办理保险的，其保险金额、期间以及保险人的名称；（八）填发人、填发地和填发日期。” 法律依据 3、妥善保管仓储物的义务。 《合同法》第394条规定：“储存期间，因保管人保管不善造成仓储物毁损、灭失的，保管人应当承担损害赔偿责任。” 法律依据 4、异状通知义务。 《合同法》第389条规定了保管人的异状通知义务：“保管人对入库仓储物发现有变质或者其他损坏的，应当及时通知存货人或者仓单持有人。” 法律依据 5、返还仓储物的义务。 《合同法》第391条规定：“当事人对储存期间没有约定或者约定不明确的，存货人或者仓单持有人可以随时提取仓储物，保管人也可以随时要求存货人或者仓单持有人提取仓储物，但应当给予必要的准备时间。” 江中药业收购土地案例 2008年6月25日，江中药业召开董事会并审议通过了“关于确定公司收购租赁使用的生产经营用地使用权有关事项的议案”。根据该议案，为解决向大股东租用土地问题，董事会提出了两个解决方案 1、通过直接协议受让土地使用权 2、通过受让土地使用权对外投资成立的公司的全部股权 方案图示 图一：直接协议受让土地使用权（方案一） 图二：受让土地使用权投资成立的公司的全部股权（方案二） 江中药业收购土地案例 2008 年6 月18 日，江中集团以货币资金100 万元投资设立南昌江中资产管理有限公司（以下简称“资产管理公司”）。 7 月31 日，集团又以货币资金200 万元和作价30,841万元的无形资产——土地使用权投入增加投资。 江中药业收购土地案例 《公司法》规定：“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十” “增资后南昌江中资产管理有限公司的注册资本变更为300 万元，资本公积为30,641 万元” 江中药业收购土地案例 7月15日，江中药业与江中集团签定协议，以人民币3亿元受让资产管理公司完成上述增资扩股后的全部股权。 方案图示 图三：将土地直接股权方式注入（方案三） 图二：受让土地使用权投资成立的公司的全部股权（方案二） 方案比较 方案三较之方案二优点分析： 一方面，直接将土地投入江中药业更有利于保证上市公司的现金流。 另一方面，尽管方案二达到了节税目的，但却并非是最有效的 方案解析（一） 直接将土地投入江中药业更有利于保证上市公司的现金流 “本账户2008 年度较2007 年度增加13,239,713.50 元，增幅115.78%，主要原因是公司报告期内收购大股东持有的100%股权的南昌江中资产管理公司（其拥有本公司湾里区生产经营场所的土地）、销售规模扩大和医药保健品等产业投入等因素造成用资量增加，贷款相应增长所致。” 现金流量表：当年公司取得借款收到的现金4.78亿元，比上年同期的2.84亿增长1.94亿。 方案解析（二） 尽管方案二达到了节税目的，但却并非是最有效的 按照方案三能够解决江中药业的土地租用问题，直接将土地注入江中药业母公司，租用土地变为自用土地，就可以避免租赁环节的税费。 方案解析 疑问？？？ 方案三为何却并不在董事会提交的可选范围之内呢？ 方案解析 1、从大股东的角度