第6节国际避税研究.pptVIP

第6章 国际避税研究 6.1 国际避税概论 6.2 国际避税的方法 6.3 跨国公司的国际税务筹划 6.4 我国外商投资企业的避税问题 一、避税概述 （一）对避税的不同理解 1、避税是指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的范围内，减轻或消除税负的行为； 2、荷兰国际财政文献局的定义：避税是用合法手段以减少税收负担，通过一些巧妙的安排钻税法的“空子”，带有贬义； 3、萨谬尔森的定义：比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于议会指定的法规有许多“漏洞”，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。 4、避税的种类 顺法避税——符合一国的立法意图 逆法避税——钻税法的空子 5、避税的究竟是合法的还是违法的？ 6、国际避税的定义 避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。 （二）与避税相关的基本概念 偷税——纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款 的行为； 逃税——狭义的逃税是指纳税人欠缴税款，通过转移、隐匿财产逃避追缴税款，广义的逃税还包括偷税、漏税 漏税——由于纳税人或税务机关的失误造成的漏缴税款 骗税——狭义的指通过非法手段骗取出口退税，广义的还包括骗取税收优惠、欺骗税务人员等； 欠税——纳税人未在规定的纳税期限内缴纳或纳够税款； 抗税——以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的，是抗税 节税——纳税人通过一定的手段减轻税负，既不违反税法，也不违反官方的立法意图。 税收筹划——指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税收利益，实现缴纳最低的税收。 它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划与避税有明显不同。与避税相比，税收筹划以符合国家税收政策导向而得到税收政策赋予其的引导和鼓励为标志，区别于避税的钻税法“空子”，寻税法漏洞或“灰色地带”的特征 。 混税——混淆了税款的入库级次，中央和地方之间 包税——对一些地方实行税收包干，也叫配赋税。 （三）各种概念之间的关系 偷税、逃税、骗税抗税，都是违法甚至是犯法行为，而节税、税收筹划、避税都是合法的； 避税有顺法和逆法的区分，逆法避税不符合国家的立法意图，顺法避税其实就是税收筹划； 节税更关注结果，税收筹划更注重资金的整个流动过程； 偷税、漏税、欠税，在实践中很难真正的区分出来。 二、国际避税的原因 （一）内在原因——跨国纳税人追逐利润最大化 1、跨国纳税人沉重的税收负担 ①边际税率的递增 ②不断扩大的税收基础 ③全球性的通货膨胀——税率的档次爬升 2、国际市场的激烈竞争 （二）客观条件——各国税制的差异 1、各国税收管辖权的差异； 2、各国税种、税率及征收范围的差异，如所得税、财产税方面的差异； 3、各国税收优惠措施方面的差异； 4、各国税法实施程度的差异； 5、税收管理水平的差异； 6、避税港的存在。 三、国际避税的效应 减轻了纳税负担，纳税人获得更多可支配收入 国家税收收入的减少 将导致国民收入的再分配 避税的价格效应——避税成功可降低价格 避税的转嫁效应和逃税效应——避税不成功的选择 避税的法律效应——国家完善立法 三、国际避税的特点 1、国际避说与国内避说相互交织和促进，使得国际避说更为复杂； 2、避说港及低税区的存在和发展使实施避说具有国际普遍性； 3、会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性； 4、运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避说的又一重要特征。 一 、基本手段 转移手段：设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方去，主要是转让定价。 控制手段：跨国纳税人在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，通过对这些组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排。 （一）纳税主体的转移——采取人员流动避税 原理：逃避居民管辖权，逃避居民的无限纳税义务，通过居民身份的选择来到达该目的。 自然人——改变公民身份、变更国籍、住所、居所、时间标准 法人——变更注册地、管理控制中心、总机构、营业机构所在地标准 1、转移住所 具体方法：将个人住所或公司的管理机构真正迁出高税国；或者利用有关国家国内法关于个人或公司的居民身份界线的不同规定或模糊不清，以实现虚假迁出，即仅仅在法律上不再成为高税国的居民；或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法，以求得对方国家的特殊税收优惠。 个人住所的转移：避免虚假迁移、部分迁移； 公司居所的转移：注册地、总机构、实际管理与控制中心等（P138）的案例 2、税