第五章复式记账原理.ppt

单式记账法：对每项经济业务发生后产生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行登记的方法。 ◇对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的增加或减少、以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。 ◇有时也同时记录现金账和实物账，但两个账户之间没有必然的联系。 ◇支付费用只记录现金的减少或债务增加，对费用的发生不记录。 ◇采用付现或赊购方式购买实物性资产的经济业务，只核算现金的减少或债务增加，对实物性资产的取得，一般不设置账户进行核算。实物性资产的结存数额，只能从定期的实物盘存中得到。 ◇经营的损益则由前后两期财产结存数的比较求得。 优点：记账手续比较简单。 缺点：由于账户设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以： （1）无法反映各项经济业务的来龙去脉。 （2）不能正确核算成本和盈亏 （3）不便于检查账户记录的正确性。 （一）复式记账法的含义及特征 ◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计要素增减变化的一种记账方法。 (1)需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 (2)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (3)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。 ●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。 1. 以会计等式为记账基础。 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题： ★必须是同一会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 ★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 ★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 ▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 ▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 ▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 ▲复式记账法几种具体方法： (1)以“增”、“减”作为记账符号。 (2)以“资金来源=资金占用”等式作为记账方法的理论基础。 (3)账户固定分为“资金来源类”、“资金占用类”两大类，而且不允许出现双重性质的账户。 (4) 以“同增、同减、有增有减”作为记账规则。 5、采用差额平衡等式进行试算平衡。平衡公式为： 资金占用类增方合计—资金占用类减方合计数 =资金来源类增方合计数—资金来源类减方合计 优点：以增减作为记账符号，简单明了，容易掌握。 缺点： （1）不允许存在双重性质账户，违反了会计事项核算的规律。 （2）会计核算的结果不便于对账。 （3）将“增”“减“本身的含义也赋予到记账符号中，但有些经济业务不能用增减表示，如期末的转账业务，很难说明其是增不是减。 （1）理论基础： “资金来源总额—资金运用总额=资金结存总额” 依据此等式，会计科目分为资金来源类、资金运用类和资金结存类。 （2）记账符号和账户结构。 以“收、付”作为记账符号。各个账户都分为“收”方和“付”方来反映资金的收付情况。收在账户左方，付在账户右方。 资金来源类账户：“收”方登记资金来源的增加数，“付”方登记资产来源的减少数或转销数。期末收方余额表示资金来源的结存数。 资金运用类账户：“收”登记资金运用的转销或收回数，“付”方登记资金运用的增加数，其末付方余额表示已实际支出或尚未收回数。 资金结存类账户：“收”方登记资金结存的增加数，“付”方登记资金结存的减少数，期末收方余额表示资金的结存数。 (3)记账规则 资金结存总额发生增或减的，记同收同付（资金运用类与资金来源类同收同付），两类账户收付金额相等；资金结存总额保持不变，记有收有付，同类账户金额相等。 (4)试算平衡。 余额平衡法： 资金来源类收方余额合计—资金运用类付方余额合计=资金结存类收方余额合计。 发生额差额平衡法： 资金来源类收付方发生额差额—资金运用类收付方发生额差额 =资金结存类收付方发生额差额 缺点： 1、