中级财务会计-第4章-短、中期投资.pptVIP

* 本章结束 2、甲公司2016年1月1日从二级市场上购入乙公司于2015年1月1日发行的3年期、面值总额为200万元的公司债券，票面年利率为6%，实际年利率为3%，该债券分期付息、到期还本。甲公司共支付价款230万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息12万元)。甲公司将其作为持有至到期投资核算，则2016年12月31日，该债券的摊余成本为(　　)万元。 A.212.54 　　B.214 　　C.218 　　D.224.54 * 持有至到期投资的入账价值=230-12=218(万元)， 2016年12月31日，该债券的摊余成本=218-（200×6%－218×3%）=212.54(万元)。 * 第三节 可供出售金融资产 企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。 范围 （1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。 （2）除下列各类资产以外的金融资产：①交易性金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项。 企业购入的在活跃市场上有报价的权益性金融资产。 股权投资 债权投资 可供出售金融资产的会计处理 账户设置 业务流程 会计处理 股权投资 债权投资 账户设置 可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 应收利息 投资收益 其他综合收益 面值 到期一次付息 分期付息 债权投资 业务流程 取得 已到计息期 收到利息 期末计价 未到计息期 到计息期 处置 债权投资 公允价值 减值 重分类 重分类 会计处理 1.可供出售金融资产的初始计量 借： 可供出售金融资产——成本 面值 ——应计利息 应收利息 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款 债权投资 会计处理 计息： 借：应收利息 面值×票面利率 （可供出售金融资产——应计利息） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 摊余成本×实际利率 债权投资 应按照公允价值和相关交易税费之和计量。 （1）债券投资的初始计量：面值计入成本明细账，支付款项扣除面值和应收项目的差额为债券的溢价或折价，计入利息调整明细账。价款中包含的利息单独作为应收项目。 会计处理 2.可供出售金融资产的后续计量 （1）持有收益的确认 分期付息，到期还本的债券 借：应收利息 面值×票面利率 贷：投资收益 摊余成本×实际利率 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 债权投资 到期一次还本付息的债券： 借：可供出售金融资产——应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 对债券来讲： 实际收益：期初的摊余成本和实际利率计算利息收入， 票面收益：按票面面值和票面利率计算应收利息 二者差额计入利息调整进行摊销。 会计处理 收到利息： 借：银行存款 　　贷：应收利息 债权投资 （2）期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值计量。 公允价值与账面价值之间的差额调整其账面价值。 公允价值变动形成的利得或损失直接计入所有者权益，通过其他综合收益处理。 会计处理 资产负债表日： 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动 贷或借：其他综合收益 债权投资 会计处理 3.处置： 借：银行存款 借或贷：投资收益 　　贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 　　 　　　　应收利息 借：其他综合收益 贷：投资收益 债权投资 有两点注意： (1)处置时，冲减可账面价值，按实收金额与账面价值之间的差额确认为处置损益。 (2)原计入其他综合收益的利得或损失转出，计入投资收益。 1.如果为股票，公允价值和相关交易税费之和直接计入成本明细账，已宣告发放尚未发放的股利单独作为应收项目。 借： 可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）