资产评估-财务会计讲义-第二章.docVIP

第二章　金融资产 　　 　　 　　考情分析　　本章难度较大，主要涉及各类金融资产的初始计量、后续计量，期末金融资产的减值提取，考试中通常以客观题目为主，但也会出现计算题。　　基础知识：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。　　金融资产的分类分为以下4类：　　　　 　　考点一：货币资金的会计核算　　（一）库存现金清查的账务处理　　库存现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后做如下处理：　 盘盈（现金长款） 发现时 查明原因处理时 借：库存现金　　　　贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 　　　　贷：其他应付款（欠其他单位个人的）　　　　营业外收入（无法查明原因的） 盘亏（现金短款） 发现时 查明原因处理时 借：待处理财产损溢　　　　贷：库存现金 借：管理费用（无法查明原因）　　其他应收款（有责任人赔款部分）　　　　贷：待处理财产损溢 　　【例题1·多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（　）。　　A.其他应付款　　B.管理费用　　C.待处理财产损溢　　D.营业外收入　　E.资本公积 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”。 　　（二）银行存款的对账　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：　　1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；　　2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；　　3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；　　4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。　　如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 　　【例题2·计算题】2013年12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：　　①甲公司12月28日收到的×公司货款480万元登记入账，但银行尚未记账。　　②甲公司12月29日开出360万元的支票购买原材料，对方企业尚未送存银行。　　③甲公司委托银行代收×公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 ?? 　　2013年12月31日　　银行存款余额调节表　　单位：万元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 432 ③384 ④32　 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 664 ①480 ②360 调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784 　　①甲公司12月28日收到的×公司货款480万元登记入账，但银行尚未记账。　　②甲公司12月29日开出360万元的支票购买原材料，对方企业尚未送存银行。　　③甲公司委托银行代收×公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。　　④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 　　【思考问题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，能否按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ?? 『正确答案』不能调整银行存款日记账。 　　（三）其他货币资金　　其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。　　 　　【例题3·多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。　　A.信用证保证金存款 　　B.备用金　　C.银行汇票存款 　　D.商业承兑汇票　　E. 银行承兑汇票 ?? 『正确答案』BDE『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。 　　考点二：交易性金融资产的账务处理　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用