资产评估-财务会计讲义-第七章.docVIP

第七章　负　债 　　考情分析　　本章既包括流动负债，也包括长期负债，涉及的准则有：职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。本章属于较为重要的章节，内容很多，考点也很多，客观题和综合题都是常见的考题形式，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益等内容结合紧密。 第一节　流动负债 　　 　　考点一： 短期借款及应付票据　　（一）短期借款　　短期借款核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。　　1.企业借入的各种短期借款　　借：银行存款　　　　贷：短期借款 　　2.资产负债表日，计算确定的短期借款利息费用　　借：财务费用　　　　贷：银行存款 【直接支付】　　　　　　应付利息【月末计提】　　借：应付利息　　　　贷：银行存款　　3.归还借款　　借：短期借款　　　　贷：银行存款 　　【例题·计算题】甲公司2014年1月1日向银行借入资金120万元，期限9个月，年利率为4%，到期还本，按月计提利息，按季付息。 　　（1）1月1日借入短期借款： ?? 　　借：银行存款　　　　　　　　120　　　　贷：短期借款　　　　　　　　120 　　（2）1月末，计提1月份利息费用： ?? 　　借：财务费用（120×4%÷12）0.4　　　　贷：应付利息　　　　　　　 0.4　　2月末，计提2月利息费用，分录同上。 　　（3）3月31日，支付利息： ?? 　　借：财务费用　　　　　　　0.4　　　　应付利息　　　　　　　0.8　　　　贷：银行存款　　　　　　　1.2　　第二、三季度会计处理同上。 　　（4）10月1日，归还借款： ?? 　　借：短期借款　　　　　　 120　　　　贷：银行存款　　　　　　 120 　　（5）如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日。8月末前的会计处理同上。9月1日，归还借款： ?? 　　借：短期借款　　　　　 120　　　　应付利息 （0.4×2）0.8　　　　贷：银行存款　　　　 120.8 　　（二）应付票据　　商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。　　1.支付银行承兑汇票的手续费　　借：财务费用　　　　贷：银行存款　　2.企业开出承兑商业汇票购入资产　　借：材料采购、库存商品、固定资产　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付票据　　3.企业开出承兑商业汇票抵付前欠货款　　借：应付账款　　　　贷：应付票据 　　4.应付票据到期，如企业无力支付票款　　（1）该商业汇票如为商业承兑汇票　　借：应付票据 　　　　贷：应付账款 　　如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据（此时一般已经转入了应付账款中），再从应付账款转入应付票据中。 　　（2）该商业汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：　　借：应付票据 　　　　贷：短期借款 　　【例题·计算题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年1月10日甲公司从乙公司购进生产用的设备，取得增值税专用发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。乙公司销售商品符合收入确认条件。甲公司购入生产用的设备作为固定资产核算并于当日达到预定可使用状态，甲公司和乙公司的会计处理： ?? 甲公司 乙公司 支付银行承兑手续费：借：财务费用　　　　　　　　　　　　　0.6　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　0.6 －－－－－ 购进固定资产：借：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）170　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　1 170 销售商品：借：应收票据　　　　　　　　　　　　 1 170　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　1 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 支付货款：借：应付票据　　　　　　　　　　　 1 170　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 170 收到货款：借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 170　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　 1 170 如果无力支付货款：借：应付票据　　　　　　　　　　　 1 170　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　 1 170 借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 170　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　 1 170 　　考点二：应付和预收款项　　（一）应付账款　　1.应付账款指企业因购买材料