小企业会计第4 投资.ppt

一、取得短期投资的会计处理 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的全部价款，借记“短期投资”账户，贷记“银行存款”账户。以现金购入的短期投资，其投资成本按实际支付的全部价款，包括税费、手续费等相关费用确认。 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理。待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。 实际支付的价款中所包含的股利和利息，单独设“应收股利”和“应收利息”账户进行会计处理，不构成短期投资成本，具体情况如下： 第一，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的股利（是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利）； 第二，短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。 第一种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 例4-1 建投公司委托某证券公司购入大通公司的股票1万股，每股买价17元，其中包括已宣告而未发放的现金股利2元。另外支付手续费850元，全部款项从建投公司在该证券公司开设的存款户中支付。 第二种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 例4-2 静安公司购入三通公司债券1000张，每张面值100元，买价为105元，另支付经纪人佣金 525元，款项以银行存款支付。 1.应收股利 （1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 （2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 （3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。 2.应收利息 （1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 （2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 （3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户 二、持有短期投资的会计处理 小企业持有的短期投资，可能在出售前获取一定的投资收益。其处理方法根据以下情况分别进行： 1．取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买方暂时垫付的款项，在购买时买方已经作为债权处理。因此，在收到这部分现金股利或利息时，只能冲减小企业的债权，不作投资收益处理。 例4-3 承例4-1，建投公司持有股票期间收到了大通公司发放的现金股利200 00元 2．小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。小企业持有股票期间所获得的股票股利，不作会计处理，但在备查簿中登记所增加的股份。 在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 例4-4 方达公司拥有大华公司分期付息、到期还本的债券200张，在计息日和收息日收到该批债券利息收入2400元。 与《小企业会计制度》的比较 《小企业会计制度》规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理，即借记“银行存款”等账户，贷记“短期投资”账户。《小企业会计准则》要求确认为投资收益 《小企业会计制度》规定，小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投