达代导---10春季会计本科学员达代导毕业论文修改稿.docVIP

 浅论权责发生制在政府会计中应用 内容摘要：目前，我国政府会计主要采用收付实现制为会计核算基础，这种会计核算基础在财政预算管理及改革、完善政府绩效考核机制等方面暴露出诸多弊端，从某种程度上影响了廉洁高效政府的建设。随着我国改革开放的不断深入和公共财政体制的构建及廉洁高效政府的建设，必然要求政府决策行为要实行成本核算，准确确认政府投入成本与效益的投入产出比关系，提高政府决策水平，建立以修正的权责发生制为基础的公共部门会计准则体系的改革势在必行。 关键词：权责发生制、政府会计、可行性分析、应用 浅论权责发生制在政府会计中应用 改革开放以来，我国的经济得到了迅速的发展，与此同时我国政府会计环境也发生了变化。而权责发生制改革是近二三十年来西方发达国家政府会计改革的重点和难点。20世纪80年代末，新西兰首先在政府会计中引入权责发生制，对改进公共部门的办事效率和政府受托责任的履行取得了显著成效。此后，世界各国纷纷开始了在政府会计与预算中引入权责发生制会计基础的理论研究与实践尝试。目前经济合作与发展组织已有半数成员国在政府会计中不同程度地引入权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步引入权责发生制，已一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制。目前，我国政府会计主要采用收付实现制为会计核算基础，这种会计核算基础在财政预算管理及改革、完善政府绩效考核机制等方面暴露出诸多弊端，从某种程度上影响了廉洁高效政府的建设。加之政府和市场在经济运行中的分工逐步明确，政府职能重点转向公共产品的提供和宏观调控，政府会计信息使用者的范围不断扩大，对政府会计信息的内容和质量的要求不断提高。这些变化使得原来的政府会计核算内容、核算方法和会计信息披露等方面存在的问题逐渐暴露出来。当前的政府会计不能有效地提高政府会计的透明度，不利于广大人民群众对政府的财政运行状况进行监督，所以我国的政府会计要建立以修正的权责发生制为基础的公共部门会计准则体系的改革势在必行。 一、我国现行政府会计存在的问题分析 （一）政府会计目标的定位欠明确，忽视政府受托责任的有效履行 《行政单位会计制度》第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于事业单位加强内部财务管理。这一目标定位符合我国以政府利益为导向的会计模式,但与政府会计的本质相去甚远。政府组织与企业组织相比，具有运营目标的非营利性、财务资源来源的无偿性、财务资源分配的限定性、受托责任的广泛性及业绩考核的模糊性等特点。政府组织承担的公共受托责任越广泛，与社会公众之间的联系就越密切，所以政府受托责任的履行状况与社会公众的利益紧密相关，公众自然就关注能反映政府受托履行状况的政府会计信息。由此可见，政府会计的目标主要强调政府会计信息要满足各级政府宏观管理的要求，在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府的信息需求，在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要，如作为立法机关的各级人民代表大会（审议各级政府财政部门的预算编制和预算执行情况）、作为监督机构的各级国家审计部门（审核监督政府财政资源使用情况）、作为资源提供者的广大纳税人、捐赠人以及社会公众（合理评价政府资金使用的经济性、效率性和效果性），而忽略了作为资源提供者的广大社会公众的信息需要，从而无法解除政府对社会公众的公共受托责任。 （二）政府会计不能全面反映政府的资金运动 随着社会主义市场经济体制的建立和完善，政府职能的转变、防范和化解财政风险意识的确立以及构建公共财政框架体系、实行政府采购和国库集中支付等，政府资金运动的范围拓展了，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求。现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况，而对政府受托管理的资源、资产和社会保障基金的运作情况等没有进行全面反映，难以全面反映政府资金运动，不利于对政府绩效进行全面的评估。政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，仅列为“一般预算支出”，不反映投资形成的产权；国有资产出售、转让所得，列为“一般预算收入”，不反映政府投资资产的减少，这样提供的信息明显不完整，无法反映政府产权的规模和增减变动，不能及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。这些使得政府会计不能有效的反映政府资金使用的状况，使政府会计的弊端逐渐凸显。 （三）收付实现制具有固有的局限性，不能全面客观地评价政府的管理绩效 由于政府活动的特殊性，使得收入不能作为衡量业绩的指标，盈余或赤字也不能代表政府业绩的好坏。真正的政府业绩应通过政府对某项服务、项目或活动的投入与产出或结果来反映。但是，目前政府会计由于使用“收付实现制”作为记账基础，当收益的与收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益则不代表当期业务活动的真实结果。同样，当费用发生与支出不在同一期间时，