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产品成本核算制度创新与改进 　　【摘 要】 文章以财政部公布的《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》为中心，结合征求意见稿提出的作业成本法，着重对目前产品成本核算制度与方法应用过程中存在的问题进行了梳理，并以征求意见稿内容为依据，提出了建立与完善企业产品成本核算信息管理系统等对策。 　　【关键词】 产品成本； 成本核算制度； 制度创新； 作业成本法 　　随着企业竞争的日益激烈，产品同质化的现象越发严重，原先依靠提高产品售价的方式已经无法适应市场竞争的需要。在现阶段成本管理会计体系下，企业产品成本的控制与管理对企业的利润水平有着举足轻重的影响，因此加强对产品成本的核算与控制对企业的利润最大化无疑具有积极的意义。产品成本的核算就是将企业在产品生产过程中的所有费用与耗损进行计算的过程，即包括产品的生产成本、运输成本以及销售成本等等。 　　2012年2月15日，财政部发布了《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），这对产品成本核算制度来说，是一个法律法规政策上的重要进步，是中国企业成本核算制度建设方面的一个新飞跃。研究产品成本核算制度将有助于企业完善会计准则体系，降低企业产品的成本。 　　一、企业产品成本核算的定义及现阶段特点 　　产品成本核算是企业成本核算的重要组成内容，即对企业产品生产过程中所发生的费用与损耗运用会计计量方法进行计算。正如前面提到的一样，在激烈的市场竞争环境下，产品成本的核算在企业财务管理中占据着重要的地位，而这也是“以销定产，以产定供”的市场经济发展结果。 　　目前，在经济全球化的浪潮下，企业的经营管理思路发生了重要的变化，而这也给企业产品成本核算带来了新的变革。与先前相比，产品成本核算呈现着现有经济环境下的一些新特点。一方面，产品成本的核算越发复杂。由于受顾客多层次需求的影响，企业产品生产的批次大量增加，而每批次所生产的产品数量却大大减少，这给企业的产品成本核算增添了工作量。另一方面，产品成本的不均衡使得核算过程面临困扰。企业产品成本包括材料费用、人工??用等。受国际大宗商品价格大幅波动的影响，材料价格经常遭受剧烈的波动，这使得企业产品成本也处于经常变化之中。 　　二、现行产品成本核算方法的介绍 　　产品成本核算制度的创新与改进需要产品成本核算方法的进步。在目前现行产品成本核算制度下，主要有制造成本法、作业成本法以及资源消耗会计法。制造成本法是一种传统的企业产品成本核算方法，企业的产品成本可以分为因产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用。在这种产品成本核算方法下，那部分生产费用可以计入生产成本，而期间费用只能计入当期损益。作业成本法是指以企业生产过程中的各个作业为核算对象，通过核算各个作业步骤所消耗掉的材料与资源，计算整个生产过程的总成本。资源消耗会计法是以资源为核算对象，包括生产过程中所消耗的服务资源以及资源本身所的损耗等，资源消耗会计法完整地反映了企业生产的资源消耗过程，准确有效地计算了资源成本。 　　三、现有产品成本核算制度应用过程中存在的问题 　　2012年财政部发布的征求意见稿对产品成本核算制度来说，是一大进步。一方面，该征求意见稿充分体现了产品成本核算体系的科学性与可行性；另一方面，它引入了所谓的作业成本法，这与当前产品成本管理的科学化、精细化发展是相吻合的。不得不说，这个征求意见稿的一大亮点就是在企业产品成本核算体系中首次推行作业成本法，这对克服传统成本核算方法的一些弊端有着积极的意义。当然，不容否认，在实际应用过程中，以作业成本法为核心的现有产品成本核算制度还是存在着一些问题。 　　第一，企业产品成本信息管理系统建设有待提高。作业成本法相对来说是一种先进的成本管理方法，在加强企业产品成本的信息披露与质量提高、合理制定生产的产品价格、改善经营管理方式以及资源配置的有效性等方面都具有明显的优势。当然，企业在运用作业成本法对产品成本进行核算的过程中，其所需要的产品成本信息及其他信息的详细程度远远超过了制造成本核算法对信息的需求。在这种情况下，企业需要建立一套完善的产品成本信息处理与管理系统，通过相关财务软件来实现产品成本核算的一体化。由于产品成本信息管理系统建设需要周密的步骤与大量的资金投入，而这些恰恰是我国大部分企业还不具备的。 　　第二，企业产品成本管理理念与人员队伍素质无法跟上核算制度建设的步伐。产品成本核算制度的建设与发展离不开理念的支撑与人员队伍的配合。目前，我国大部分企业正处于会计新旧准则的交接期与过渡期，原先那种成本管理的理念明显无法跟上新会计准则的实施步伐，而且企业高层管理者与财务管理者缺乏从企业战略高度来看成本管理的眼光，导致作业成本法的落实无法得到支持。同时，正如前面提到的一样，作业成本法的实施需要信息系统建设的配