反避税立讲解（王晓悦）.ppt

新企业所得税法中　　　　　　反避税立法 　国家税务总局国际税务司反避税处　王晓悦 主要内容 一、反避税立法原则 二、反避税条款的主要内容 三、从反避税工作内在要求看新税法的执行 一、反避税立法原则 （一）结合我国转让定价实践 （二）借鉴国际反避税立法经验 （一）结合我国转让定价实践 立法实践 管理实践 我国转让定价立法实践 　 构建了我国转让定价税制框架 反避税立法存在的差距 　　 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （一）法律 外商投资企业和外国企业所得税法（第13条） 税收征管法（第36条） 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （二）法规 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 　（第52－58条） 税收征管法实施实则（第51－56条） 企业所得税暂行条例（第10条） 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （三）规章 关联企业间业务往来税务管理规程 　（国税发［1998］59号和国税发［2004］143号） 关联企业间业务往来预约定价实施规则 　（国税发［2004］118号） 我国转让定价立法实践 　 反避税立法存在的差距 　　－涵盖范围较窄 　　－法律级次较低 　　－威慑作用较差 我国转让定价管理实践 1、我国实践发展 　1986年，第一例转让定价案 　我国经济对外开放程度逐步提高、企业避税问题逐渐显现、认识逐步提高、法规逐步完善，反避税工作经历了尝试和探索的过程 　近几年，加大反避税工作力度： 建立全国案件监控管理系统 　（立案和结案环节报批） 规范调查分析 加大调整补税力度 拓宽信息来源 注重专业人员的培养 我国转让定价管理实践 　2006年全国转让定价调查情况： 立案：257 结案：177 补亏：9.46亿 调增应纳税所得额：58.76亿 补税：6.79亿 平均个案补税：384万元 个案补税超千元案件：13个，补税4.97亿， 　占全年补税额的73% 我国转让定价管理实践 　 　2006年全国预约定价谈签及相互磋商情况： 单边：签署3个；审核7个 双边：签署1个；审核3个 对应调整：谈3个，对应调整2个 我国转让定价管理实践 　2、我国企业避税仍较普遍 一方面，我国经济对外开放程度日益提高 外商直接投资增长较快 涉外企业户数逐年增多 我国对外投资初具规模 另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税 港间的联系更加密切 我国转让定价管理实践 3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距 维护本国税收主权的重要手段 跨国公司“欺软怕硬”，将利润更多地转移到反避税较宽松的国家 我国反避税工作的威慑作用较弱 （二）借鉴国际反避税立法经验 引进了目前国际上防范避税的主要措施： 　　（这些措施主要针对跨国关联交易） 成本分摊协议 同期资料 关联方和可比企业的协力义务 防范受控外国公司（CFC）延迟纳税 防范资本弱化 一般反避税条款 调增税款加收息 二、反避税条款的主要内容 新企业所得税法的相关内容： 　　　　　第六章　特别纳税调整 　（税法第41－48条；条例第109－123条） 　　　　　－－反避税的全面立法 （一）转让定价 （二）关联申报、提供资料及核定征税 （三）受控外国公司（CFC） （四）资本弱化 （五）一般反避税 （六）加收利息 （一）转让定价 1、转让定价一般原则 2、成本分摊协议 3、预约定价 （一）转让定价 1、转让定价一般原则 关联方及关联关系 独立交易原则 合理方法 （一）转让定价 关联方及关联关系： 　第一百零九条　企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 　（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 　（二）直接或间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 （一）转让定价 独立交易原则： 　　－－转让定价核心原则 　第一百一十条　企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 　　价格相近 　　交易条件类似： 　　　　交易的经济特征具有充分可比性 　　　　无实质性差异并可做调整 （一）转让定价 合理方法（条例第111条） 　　－－以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比） 　　传统交易法： 　　－可比非受控价格法 　　－再销售价格法 　　－成本加成法 　　利润法： 　　－交易净利润法 　　－利润分割法 　　其他方法 （一）转让定价 可比非受控价格法： 　　是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或 者类似业务往来的价格进行定价的方法 　　--有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性 1、购销过