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20世纪中期中国会计 　　【摘 要】 20世纪中期是中国会计发展史上一个重要的新旧转换期。这一期间在全国全面推行了现代会计，实现了会计的统一，结束了长期以来中国会计落后、散乱的局面。同时，这一时期的中国会计处在艰难的摸索过程中，会计的发展受到政治的强烈干预。 　　【关键词】 20世纪中期； 中国会计； 转折期 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）09-0010-06 　　本文所说的20世纪中期具体说是新中国成立（1949年）至“文化革命”开始（1966年）前的17年。这段时期奠定了新中国经济社会发展的基础，对中国以后的走向有着决定性的意义。与经济社会发展相适应，新中国成立后中国的会计也走上了一条与以往完全不同的道路，我国今天的会计是新中国成立之时所采取的会计模式的延续，当时的会计对今天仍有着直接的影响。研究和认识20世纪中期的会计，对于准确地把握中国现代会计的演变，理解今天的会计很有帮助。 　　一、20世纪中期中国会计的历史演变 　　新中国成立之初，国家面临的主要任务是如何建设新的国家，包括如何建立新中国的会计。“旧中国会计工作十分落后，近代会计方法仅在政府机关、官僚资本主义企业、外国在华企业及少数规模较大的民族资本企业中推行，古老的中式簿记广为应用；推行现代会计方法的单位也各行其是，没有全国统一的会计原则；会计教育极其贫乏落后；会计人才十分缺乏。”①面对这样的局面，首先要做的是建立新式的会计规范，特别在新组建的国有企业中建立统一、先进的会计制度。 　　据目前掌握的资料，新中国最早一批统一会计制度是中央政府围绕统一国家财政收支这一中心任务制定的，包括1950年3月颁布的《中央金库会计条例》、同月下旬颁布的《中央金库条例实施细则》及1950年4月财政部税务总局颁布的《各级税务机关暂行会计制度》、1950年12月财政部颁布的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》等。 　　重工业部编制和发布的会计制度是最早的统一企业会计制度。1950年4月，重工业部起草并向中央财政经济委员会提交《重工业部所属企业及经济机构统一会计核算制度》（1949年11月重工业部企业经理与财务会计人员会议讨论通过），经批准后于1950年7月正式颁发实施。差不多与此同时，中央财政经济委员会于1950年3月9日发布“关于草拟统一会计制度”的训令，称“……特决定由中央各企业主管部门，分别就所属企业及经济机构草拟各单位的统一会计制度草案，……并由财政部设置专门机构加以审查，报本委核定执行。”②于是中央政府各部门纷纷起草本行业的统一会计制度。1950年下半年起，财政部“会计制度章程审议委员会”审议了重工、轻工、纺织、燃料、铁道、交通、邮电、贸易、农业等13个（一说22个）中央企业主管部门拟定的统一企业会计制度，通过了其中的9个。随后其他各行业统一会计制度陆续出台，1951年发布的各部门统一会计制度有：电力工业企业统一会计科目、成本项目、会计核算形式；邮电企业统一会计制度；“中央纺织工业部所属企业及经济机构统一会计制度（草案）”；棉纺织企业成本核算制度；“中国人民银行会计制度——联行会计”；“各级粮食局（厅）暂行粮食统一会计制度”；全国工商联合会拟定的“私营企业会计制度”等，形成了我国以统一制度为特征的会计新局面。 　　在颁布上述各行业统一会计制度的前后，政务院相继颁布了《国营企业提缴利润会计处理暂行办法》、《国营企业提缴折旧基金会计处理暂行办法》、《国营企业资产清理及估价暂行办法》、《国营企业资金核定暂行办法》等一批有关企业财务管理和会计处理的规定，这些规定是面向所有国营企业的，也具有全国统一制度的性质。 　　1952年11月，在财政部召开的第一次全国企业财务管理及会计会议上，讨论通过了多项财务、会计规定，如：1952年度财务收支计划编审办法；若干行业的财务计划内容、报表格式；国营企业提缴利润、折旧办法；专业银行办理基本建设投资拨款及其监督使用办法；国营企业编送决算报告的办法；工业、交通、铁路、邮电、贸易、农林等行业的统一会计报表格式和会计科目；会计主管人员职务、权利、责任条例。会议还讨论了各行业统一的会计制度——“国营企业统一会计报表格式及说明草案”和“国营企业统一会计科目及说明草案”。该两项制度是新中国最早的全国统一企业会计制度，但由于种种原因而未能执行。 　　此后，财政部和其他中央部委不断出台各种各样的统一会计制度，并不断对已出台的会计制度进行修改，如：1952年10月第二次企业财务管理及会计会议上拟定的《国营企业年度清查财产办法》、《国营企业统一登记会计簿籍、填制会计凭证办法》、《国营工业企业材料会计资料办法》、《国营工业企业统一成本计算规程》；工业、建设单位、