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营业税改增值税对建筑企业影响 　　【摘要】2012年1月1日，“营业税改增值税”展开序幕。“营改増”是我国结构性税收改革的重要举措。建筑企业由于其性质，受“营改增”的影响将会较大。本文从企业税负、税收筹划、建筑企业面临的机遇及挑战四个方面对其影响进行了分析，为建筑企业应对“营改增”提供了理论基础。 　　【关键词】营业税；增值税；建筑企业 　　引言： 　　2012年1月1日， 财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，营业税转增值税改革拉开序幕。2012年8月1日，营业税改征增值税试点范围扩大：由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。2013年4月10日召开的国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点，会议决定：自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。建筑业如何应对营业税改征增值税的改革，是当前建筑企业迫切需要研究和解决的问题。本文将从建筑施工企业的税收状况及税收筹划，探讨上述问题。 　　一、营业税改增值税对建筑企业总体税负的影响 　　重复征税，税负过大，税源不足是我国现行税制体质存在的问题。营业税改增值税能够有效解决交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业重复增税的问题，从而达到公平税负的目的。根据现行税法的有关规定，建筑行业属于营业税的征税范围，建筑企业需要按收入全额缴纳营业税；建筑行业所用的材料、设备属于增值税的征税范围，建筑材料、设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣，因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税，属于税制性的重复征税，加大了建筑行业的税收负担。[1] 　　营业税改征增值税后，建筑企业期初当期税负会受到影响。为了直观反映对企业税负的影响，通过下例进行分析： 　　前提1：《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建???行业上市公司价值分析来看，2010年在建筑业工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占35%，其他费用占比不超过10%。 　　前提2：经统计发现2011 年，50 家上市建筑企业建筑业的平均毛利率为 8.4%，由公式： 　　假设如下： 　　某建筑公司为一般纳税人，该公司当期建筑劳务取得含税收入为N，公司当期为提供劳务购进的货物含税价占劳务含税收入的比例按经验数据60%[2]计算，且所有购进货物己取得合法可据以抵扣进项的增值税专用发票。假定企业未将工程进行分包，转包，不考虑其他购进物资，不考虑城建税和教育费附加。已知现有增值税执行税率为11%，该公司的税负测算如下： 　　增值税销项税额=N÷（l+11%）*11%= 10.10%N 　　增值税进项税额=N * 60%÷（1+17%）x 17%=8.71%N 　　应纳增值税额=销项税额—进项税额=10.10%N一8.71%N=1.39%N 　　即当税率为11%时，该公司税负大致为1.39%低于原有的营业税3%税负。 　　这只是理论值，在营业税转增值税的过程中会遇到：施工企业存在大量不可抵扣的进项税支出；建筑企业工程款拖欠问题严重，加大了建筑企业的资金压力；建筑企业上、中、下游都税负不能平稳转嫁；影响企业的毛利、营业收入和营业总额；销项发票主体和进项发票主体不统一；加大管理成本等问题。因此实际值不一定会低于营业税值。以北京住总集团为例，住总集团作为 24 家参与测算的企业之一，测算的结果显示，“营改增”后，企业税负会有所加大。2011 年北京住总集团缴纳营业税 1.8 亿元，测算后，要缴增值税将近 4 亿元，政府部门“营改增”的初衷是为企业减负，但政府尚未考虑诸多实际因素，因此减税初衷不一定能够实现。 　　二、营业税改增值税对建筑企业税收筹划的影响 　　“营改增”将对中央及地方财政产生重要影响。按照规定，国内增值税是按照75%归中央、25%属地方的比例分税。依据《营业税改征增值税试点方案》的规定，改革试点地区新征收的增值税暂时全部返回给地方，税款分别入库，不按比例分成。而现在，营业税是地方政府的主体税收，营业税改收增值税后地方税体系、将进行重新分配，中央与地方税收如何划分有待解决。依据目前营业税一般在工程项目所在地缴纳的惯例，营业税改征增值税后，为了不影响当地的税源，戴国华（2012）[3]推测增值税将采取在工程项目所在地预征、在机构所在地允许抵扣的方法。这一推测主要来源于《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）的规定，建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项