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财务会计学 济南大学管理学院 隋 敏 财务会计学 第五章　收入、费用、利润 第十一章 收入费用和利润 本章主要讲解： 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第四节 利润分配 第一节 收入 一.收入的概念及其分类 1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括主营业务收入和其他业务收入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 3.收入的特点： 1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。 3）收入能导致企业所有者权益的增加。 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税。  二.销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认原则 企业销售商品的收入，应当符合下列条件予以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失； 报酬是指商品中包含的未来经济利益。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．收入的金额能够可靠地计量。 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。 5．相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）销售商品收入的计量 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 现金折扣在实际发生时确认为当期费用； 销售折让在实际发生时冲减当期收入。 企业销售商品在同时满足前面所述的四项原则后，应按确定的收入金额确认收入。 在确认收入时，应设置?°主营业务收入?±账户，用来核算企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 如果企业售出的商品不符合收入确认五个条件中的任何一个，均不应确认为收入。 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置?°发出商品?±、?°委托代销商品?±等账户进行核算。 1．商品销售 商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记?°应收账款?±、?°应收票据?±、?°银行存款?±等账户，按应收取的增值税，贷记?°应交税费?a应交增值税（销项税额）?±账户，按确定的收入金额，贷记?°主营业务收入?±或?°其他业务收入?±账户。 需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，按应交的税费金额，借记?°营业税金及附加?±、?°其他业务成本?±账户，贷记?°应交税费?a应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）?± 等账户。 ［例1］某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税3400元，款项尚未收到，假定消费税率为30%。 应作分录： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费?a应交增值税 （销项税额）3400 借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费?a应交消费税 6000 为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本，应通过?°发出商品?±账户核算。 企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记?°发出商品?±账户，贷记?°库存商品?±账户。 [例2]某企业于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。 做会计分录如下： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： 借：应收账款?a应收销项税额17000 贷：应交税费?a应交增值税 17000 假定11月5日企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，企业可以确认收入： 借：应收账款?aB企业 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 收到款项时： 借：银行存款 117000 贷：应收账款?aB企业 100000 ?a应收销项税额 17000 2．现金折扣 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。