免租期出租房屋如何从合同签订降低企业税负.docVIP

免租期出租房屋如何从合同签订降低企业税负 　　免租期出租房屋如何从合同签订降低企业税负 企业在经营活动中，有时出于培育市场的需要，通常会签订带有免租期的房屋租赁合同。合同签订时如何进行筹划，避免企业出现多缴税款的税务风险？下面会计学习网就免租期两种合同的签订方式进行比较，分析免租期出租房屋如何从合同签订环节来降低企业税负。 　　A房地产公司新建商铺一幢，价值1000万元，出租给B公司用于生产经营，合同约定：租期为2016年－2019年，共5年，2016－2016年免收租金，2017－2019年每年固定租金100万元，每年年初付款。 　　一、账务处理： 　　对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。 　　因此，A公司账务处理为 　　2016、2016年 　　借：应收账款　　60万元 　　贷：其他业务收入　　60万元 　　2017－2019年 　　借：银行存款　　100万元 　　贷：其他业务收入　　60万元 　　应收账款　　40万元 　　二、营业税处理： 　　《营业税暂行条例》第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”《营业税暂行条例》第二十四条规定：“收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”第二十五条规定：“纳税人提供租赁业劳务，采取预收款合同的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 　　因此，A公司在免租期间未取得租金，不需缴纳营业税。营业税纳税义务时间为2017年、2018年及2019年年初。若在合同约定的付款时间到期后，不论B公司是否支付租金，都应按规定缴纳营业税。 　　三、企业所得税处理： 　　《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。” 　　因此，A公司应当按照合同约定的承租人应付租金的日期即2017年、2018年及2019年年初确认收入的实现。 　　A公司2016－2016年账面每年确认租金收入60万元，税法不确认租金收入，每年纳税调减60万元，每年账务处理为 　　借：所得税费用　　15万元 　　贷：递延所得税负债　　15万元 　　2016年对2016年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下： 　　A105020　未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 　　2017年对2016年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下： 　　A105020　未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 　　A公司2017－2019年账面每年确认租金收入60万元，税法每年确认租金收入100万元，每年纳税调增40万元，每年账务处理为 　　借：递延所得税负债　　10万元 　　贷：所得税费用　　10万元 　　2018年对2017年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下： 　　A105020　未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 　　2019年对2018年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下： 　　A105020　未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 　　2020年对2019年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下： 　　A105020　未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 　　四、房产税处理： 　　《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》第二条规定：“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。” 《房产税暂行条例》第三条规定：“房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。”当地政府规定房产税减除幅度为30%. 　　A公司2016－2016年每年应缴纳房产税1000万元××%＝万元； 　　2017－2019年每年应缴纳房产税100万元×12%＝12万元，5年合计应缴纳房产税万元。 　　假设合同约定：租期为2016年－2019年，共5年，租金共计300万元，B公司于2017－2019年每年年初交纳租金100万元。 　　账务处理 　　A公司应按