增值税有关会计科目设置及常用账务处理暨《增值税会计处理规定》.docVIP

增值税有关会计科目设置及常用账务处理暨《增值税会计处理规定》 　　关于增值税如何进行会计核算,财政部曾经发布过《关于增值税会计处理的规定》(财会字[1993]83号)、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2016]13号)及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会[2016]24号)等文件.随着”营改增”的全面推开,有关规定已经不能适应经济业务的发展变化,财政部在2016年12月印发《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号,以下简称”新规定”).新规定自发布之日(2016年12月3日)施行,财会[2016]13号及财会[2016]24号等原有关增值税会计处理的规定同时废止. 　　新规定根据《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)等制定,因此适用于所有增值税纳税人,包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人.新规定中既明确了增值税会计核算应该使用的会计科目与专栏,也进一步说明了这些会计科目在特定业务中如何使用.本文主要介绍科目与专栏的设置与核算记录的内容,以及一些常见业务但是稍复杂的账务处理,具体包括: 　　一、科目设置与核算内容 　　二、进项税账务处理需关注的几个问题 　　三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理 　　四、视同销售的账务处理 　　五、营改增前已确认收入,后产生增值税纳税义务的账务处理 　　六、月末转出多交增值税和未交增值税 　　一、科目设置与核算内容 　　税费核算的一级科目为”应交税费”,增值税的有关科目设置在该科目下,是二级科目,共有10个.这10个二级科目有”应交增值税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”、”未交增值税”等等,增值税一般纳税人还应在”应交增值税”明细账内设置”进项税额”、”销项税额抵减”等专栏,各科目与专栏,及其核算或记录的具体内容见下表. 　　10个二级科目与专栏,主要针对增值税一般纳税人,小规模纳税人只需要设置10个二级科目中的3个二级科目,即”应交增值税”科目、”转让金融商品应交增值税”和”代扣代交增值税”科目,不需要设置其他二级科目及专栏. 　　企业还需要注意的是,全面试行营业税改征增值税后,”营业税金及附加”科目名称调整为”税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的”营业税金及附加”项目调整为”税金及附加”项目. 　　二、进项税账务处理需关注的几个问题 　　(一)待认证进项税额 　　一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,伴随着增值税进项税额,可抵扣的进项税,如果增值税专用发票(以下简称专用发票)当月已经认证,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,如果当月尚未认证,借记”应交税费——待认证进项税额”科目. 　　一般纳税人的各种购进货物等,如果是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额不得抵扣,专用发票认证之前,借记”应交税费——待认证进项税额”科目,专用发票认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目. 　　(二)待抵扣进项税额 　　一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,应当按当期可抵扣的增值税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按以后期间可抵扣的增值税额,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目. 　　计入待抵扣进项税的部分,待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——待抵扣进项税额”科目. 　　(三)暂估入账无需含进项税额 　　一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账. 　　下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记”原材料”、”库存商品”等科目,可抵扣的增值税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目. 　　三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理 　　按照国家统一的会计制度确认收入的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入”应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入”应交税费——应交增值税(销项税额)” 或”应交税费——简易计税”科目. 　　按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按