持续经营准则企业经营管理推荐.ppt

中国注册会计师执业准则培训班 二、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （三）评价管理层对持续经营能力作出评估 注册会计师无需实施详细审计程序的情况 在某些情况下，如被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就可以对持续经营能力作出评估。在这种情况下，注册会计师也无需实施详细审计程序，就可对管理层作出评估的适当性得出结论。 中国注册会计师执业准则培训班 二、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （四）对超出管理层评估期间的事项或情况的处理 注册会计师应当注意可能存在管理层现役知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。 注册会计师在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响是否重大。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，包括提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。 中国注册会计师执业准则培训班 二、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （四）对超出管理层评估期间的事项或情况的处理 除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的困难导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 中国注册会计师执业准则培训班 三、评估重大错报风险 注册会计师应当利用风险评估程序收集的信息，识别和评估由于持续经营假设适当性引起的财务报表层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 中国注册会计师执业准则培训班 第五节 进一步审计程序 一、复核应对计划 二、实施相关审计程序 三、取得管理层声明 中国注册会计师执业准则培训班 一、复核应对计划 复核管理层依据持续经营能力评价结果提出的应对计划，重点在于应对计划实施的可能性。 变卖资产 借款或债务重组 削减或延缓开支 售后回租资产 获得重要原材料的替代品 开拓新的市场 注册会计师海洋的可管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息。 中国注册会计师执业准则培训班 二、实施相关审计程序 与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测 与管理层分析和讨论最近的中期财务报表 复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况 阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录 向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理。 二、实施相关审计程序 确认财务支持协议的存在性,合法性和可行性,并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价. 考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单 复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力 中国注册会计师执业准则培训班 中国注册会计师执业准则培训班 二、实施相关审计程序 如果现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序: 考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性 考虑管理层作出现金流量预算所依赖的假设是否存在充分的依据 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较 将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较. 中国注册会计师执业准则培训班 二、实施相关审计程序 如果被审计单位与关联方或第三方签订财务支持协议，注册会计师应当确认这些财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对关联方或第三方的财务能力作出评价： 检查与财务支持协议相关的文件和资料，如关联方或第三方与被审计单位签订的合同、与财务支持协议有关的信函往来等； 获取关联方或第三方管理层对向被审计单位提供财务支持的批准文件； 取得被审计单位律师的书面声明，证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力； 中国注册会计师执业准则培训班 二、实施相关审计程序 检查关联方或第三方的财务报表、关联方或第三方作出的除与被审计单位的财务支持协议以外的其他承诺等，分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务； 询问关联方或第三方管理层，了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划。 中国注册会计师执业准则培训班 三、取得管理层声明 由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓减措施多系基于假设基础之上，注册会计师在进行评价时，取得的审计证据多为说服性的而非结论性的，因此，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。 中国注册会计师执业准则培训班 第六节 审计结论与报告 一、审计报告的类型 二、管理层延期签署或批准财务报表 中国注册会计师执业准则培训班 一、审计报告的类型 （一）被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但困难导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不