中国税制第章 关税法.ppt

第五章 关税法 第一节 关税概述 一、概念 关税是海关依照国家法律，对进出关境的货物和物品所征收的一种税 。 1．关税的本质是一种税收形式。 2．关税的征税对象是货物和物品。 3．关税的征税范围是进出关境的货物和物品。 二、关税的分类 （一）按通过关境的货物或物品的流动方向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 （二）按征收目的分类：财政关税和保护关税。 （三）按计税方式分类：从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税。 （四）按征税性质分类：普通关税、优惠关税和歧视关税三种。 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最惠国待遇关税 、普遍优惠制 歧视关税包括：反倾销关税、反补贴关税、报复性关税、保障性关税。 第二节 纳税人、征税对象和税率 一、纳税人 （一）一般规定 关税以境内拥有进出口货物和物品所有权的单位和个人为纳税人 （二）具体规定 对于携带进境的物品，以携带人为纳税人 ； 对以邮递方式进境的物品，以收件人为纳税人 对以邮递或其他托运方式出境的物品，以寄件人或托运人为纳税人。 二、征税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。 属于关税征税范围的货物和物品的进一步具体化就是关税税目，具体内容见关税税则。 三、关税税率 （一）税率类型 从税率与进出口的关系划分，税率分为进口关税税率和出口关税税率和关税暂定税率。 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率。 （二）税率的运用 1．进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率征税；进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。 2. 有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率： （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （3）暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的； （4）租赁进口货物，分期缴纳税款的。 3. 补征和退还进出口货物关税，应当按照条例规定的适用税率。因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率 。 第三节 关税完税价格 一、一般贸易方式下进口货物的完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格 以成交价格为基础的完税价格，是以进口货物的成交价格为基础，经海关对货价、费用以及运输、保险、杂费等项费用进行必要的审核调整后确定的完税价格 1．对进口货物成交价格的要求 （1）买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外； （2）货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响； （3）卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办法》有关规定做出调整； （4）买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。 2．对进口货物成交价格调整的规定 （1）一定要包含的费用 ①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。 ③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用 ④在境外开发、设计等相关服务的费用等 ⑤ 符合条件的特许权使用费 ⑥ 货物进口的处置、使用等收益 （2）下列单独列明税收、费用，不计入该货物的完税价格。 ①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修的技术服务的费用； ②进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； ③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税； ④为在境内复制进口货物而支付的费用； ⑤境内外技术培训及境外考察费用。 （3）同时符合4个条件的利息费用不计入完税价格。 3．进口货物相关费用的核定 （1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 并入完税价格的上述相关费用，应当按照实际发生的费用计算。如果进口货物的运费和保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式为： 保险费= （货价＋运费）×3‰ （2）以其他方式进口的货物 邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1％计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。 （二）以海关估价确定的完税价格 1．相同或类似货物成交价格方法 2．倒扣价格方法 3．计算价格方法