中级财务会计学05融资产.ppt

第五章 金融资产 本章章节设置 通过本章的学习，你可以了解 1．金融资产的性质； 2．金融资产的分类； 3．金融资产的初始确认； 4．金融资产的后续计量； 5．金融资产之间重分类的处理； 6．金融资产的减值； 7．金融资产的转移； 8．金融资产的列报； 9．金融资产的披露。 第一节 金融资产概述 一、金融资产的性质 金融工具的一大特性就是不确定性，其风险很高，管理不严、控制不当的话可能会导致巨额损失。正是由于金融工具的高收益性与高风险性共存，很多企业会因此而获利颇丰，也有很多企业“马失前蹄”，其中也不排除有一些我们耳熟能详的公司，以下的两个案例分别是20世纪90年代和21世纪初的两个因金融工具交易而“饮恨”的著名公司。 因此，在会计报表中对金融工具进行反映是十分必要的，这样做的目的不仅仅是对金融工具的收益进行反映，更重要的是反映出它的风险，促使企业加强对金融工具的管理。根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定，金融资产是指企业的下列资产： 1．现金； 2．持有的其他单位的权益工具； 3．从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 4．在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 5．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； 6．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括自身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 这一定义所有列举的形式，将几类金融资产包括在内，但是对于大多数并不熟悉相关领域实务工作的读者来说，还是不能领悟金融资产的基本内涵。以下我们从金融工具性质的简要介绍开始，对几个容易混淆的概念加以辨析，以更好地说明金融资产这一概念。 根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定，“金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。” 1．金融工具本质是一项“合同” 这与我们通常的印象可能所有差距，事实上，合同仅仅是对金融工具表现形式的描述，而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。因此，金融工具的内涵是指经交易双方认可的，用于规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件，并且其会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。 2．金融工具不等同于金融资产 一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融共分为三类：金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工具，必定是交易中一方的金融资产，并且是另一方的金融负债或权益工具。 例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。那么，这笔债券就是金融工具，并且其是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。又如，公开发行普通股，映雪公司购买了该普通股成为囊萤公司的股东。那么，该普通股也是金融工具，并且其是映雪公司的金融资产，而是囊萤公司的权益工具。 3．金融工具不等同于衍生（金融）工具 金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中，基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： （1）价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期进行结算。  衍生工具特性就是衍生行和杠杠性，衍生性是指其价值是从作为标的物的基本金融工具的价值中衍生出来的。杠杠性是指由于衍生工具通常是以净额结算，所以其初始投入会很小，但是其收益或损失很可能数倍于初始的投入。衍生工具一般包括金融期货、金融期权、金融互换、金融远期以及以净额结算的商品期货等。其中，最后一项本属于商品期货，但是由于其以净额结算而不是以实物结算，因此被归类为衍生工具。而除了此项外的其他各类衍生工具，都属于衍生金融工具。 从以上的论述中我们可以发现，金融资产、金融负债以及权益工具是从交易双方所享有的权利和承担的义务角度对金融工具进行的分