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企业研发费加计扣除的基本判断和操作要点 　　摘要：xx年，我国颁布《中华人民共和国企业所得税法》明确企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。同年，下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，对研发费加计扣除的对象范围等进行了规范。2016年，为进一步加快实施创新驱动发展战略，更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，下发了《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，国家税务总局发布了《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第97号，以下简称《公告》)，对研发费加计扣除的政策进行了总体扩围、引入负面清单的重大调整。由于政策调整变化比较大，容易使企业错失或者错用税收优惠政策。因此，本文通过对研发费加计扣除政策的几个关键点的基本判断和操作要点的梳理，引用实例分析，提醒企业充分利用和规范使用税收优惠政策。 　　关键词：研发费；加计扣除；判断； 　　一、是否属于可以享受对象的基本判断 　　作为一个企业首先要搞清楚自己是否属于可以享受研发费加计扣除对象。如果明确属于不可以享受的对象，就没有必要再做复杂的无用的事情了。 　　根据《公告》规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，同时对行业进行了限制。因此，企业首先要判断自己的企业类型是否符合条件。 　　1、居民企业的判断 　　首先需要明确判定是否属于居民企业，如果不是居民企业就不能享受研发费加计扣除。根据《企业所得税法》规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 　　2、企业行业的判断 　　新政规定，六大行业不适用税前加计扣除政策：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业。行业判断以《国民经济行业分类与代码》为准。六大行业企业是指以列举行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%以上的企业。 　　所得税法第六条规定的收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 　　例1：某卷烟厂2016年度主营卷烟业务取得销售收入15000万元，兼营生产五金产品取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。全年用于五金产品研发发生的费用支出500万元。则该卷烟厂卷烟主营收入占比15000÷×100%＝75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。 　　3、企业财务核算的判断 　　只有会计核算健全的企业才可以根据规定条件享受，并进一步明确必须是实行查帐征收的企业，以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。 　　因此，对于企业所得税核定征收的企业来说，如果想要享受优惠政策，必须要建立健全会计核算，并且企业所得税实行查帐征收。 　　二、研发活动的判断和费用归集的规范 　　1、研发活动的限制和判断 　　研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。《公告》对研发活动实行负面清单管理，明确七种活动不适用税前加计扣除政策：企业产品的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。 　　对于这七种限制性研发活动，有一些是比较明确的，但有一些是比较模糊的，很容易与税务机关发生争议的，这就需要企业做好将研发项目能够证明不属于负面清单所列活动的依据。这样的证明需要从项目的开始就进行筹划，绝不能事中或者事后找证据进行补充。否则，一则证据原始材料容易丢失，二则容易造成事后补证的证据链不完整，难以形成有效证明。因此，对于企业自行决定的研发活动，应该做到： 　　成立研发部。要有明确的研发机构和人员编制，制定研发的有关管理制度。如果没有研发部门，就很容易给人的感觉是没有研发能力的，遇到检查自然就会从严。 　　有年度研发计划。最好提出具体的研发项目或者方向。 　　立项申请。要注意立项名称