全面营改增后的企业发票控税策略一-摈弃“两虚”发票行为.docVIP

全面营改增后的企业发票控税策略一:摈弃“两虚”发票行为 　　两虚发票是指虚开增值税专用发票、虚抵增值税进项税额，以骗取出口退税或偷逃国家税收的一种发票犯罪行为。具体而言，两虚增值税发票有三层含义： 第一，虚开的增值税发票一定会产生虚抵增值税进项税额； 第二，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票可能是善意取得的虚开增值税发票，也可能是恶意取得的虚开增值税发票；第三，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票是不符合国家有关增值税发票开具规定的真正的增值税专用发票。为了提升企业的税收安全，规避税务稽查机关的稽查和承担刑事处罚责任，建筑房地产企业务必摈弃虚开增值税专用发票和虚抵增值税进项税额的发票犯罪行为。 　　一、虚开增值税专用发票的法律界定 　　根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，以下三种开票行为是虚开发票行为： 　　为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 　　让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 　　介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 　　《增值税发票开具指南》第二章第一节第八条、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： 　　为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 　　让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 　　介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 　　《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》的规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”： 　　没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； 　　有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； 　　进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 　　最高人民法院研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函第一条规定：“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。 　　《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。 　　是在1997年刑法实施前颁布的，法[1996]30号中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”也属于虚开的规定，与刑法中的“虚开增值税专用发票罪”的规定不符。 　　《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。基于此规定，善意取得虚开增值税专用发票的不可以抵扣增值税进项税，被依法追缴已抵扣税款的，不再加收滞纳金。 　　《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 　　二、虚开增值税专用发票的判断标准 　　根据以上法律规定，虚开增值税发票的判断标准如下： 　　第一，没有真实交易或劳务行为情况下的为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票的行为一定是虚开增值税专用发票的行为。例如，花钱购买或给予税点从供应商或劳务提供方购买增值税专用发票。实践中有两种典型的情况，分析如下： 　　情况一：没有真实交易情况下的虚开增值税专用发票的分析 　　情况一的涉税分析： 　　图中显示：采购方为了提前获得增值税专用发票的抵扣从而提前少缴纳增值税，要求与其有长期合作供应关系的供应商提前开具增值税发票获得提前抵扣增值税的好处，而一个月后再从提前开具增值税专用发票的供应商购买商品或货物，要求供应商不要再开票给买方了。这种提前开票后一段时间才发生购买行为是一种没有真实交易情况下的开票行为，是虚开增值税专用发票的行为。 　　情况二：没有真实交易情况下的花钱或给予税点买票的分析 　　图中显示：采购方与材料供应商签订了一份假的采购合同23万元，并向材料供应商转账23万元，材料供应商向采购方开具23万元17%税率的增值税专用发票，虽然有合同流、资金流、票流，但没有物流，实质上是采购方花了3万元从材料供应商手里买了一张真的增值税专用发票。这张23万元的增值税专用发票是