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关于视同销售、销售价格偏低销售额的税务处理 　　一、公允价值的含义 　　1、公允价值，亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 　　2、《企业会计准则第39号——公允价值计量》第二条 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 　　二、增值税关于视同销售的销售额的确定 　　1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 　　第十六条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细 则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 　　(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 　　(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 　　(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 　　2、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 　　附件1：营业税改征增值税试点实施办法 　　第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 　　按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格=成本× 　　成本利润率由国家税务总局确定。 　　不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 　　三、企业所得税关于非货币收入、视同销售收入的规定 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 　　第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 　　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 　　第十三条　企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 　　前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 　　第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　四、土地增值税关于销售价格明显偏低、视同销售的规定 　　1. 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 　　第九条　纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收： 　　隐瞒、虚报房地产成交价格的； 　　提供扣除项目金额不实的； 　　转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 　　第十四条　条例第九条(一)项所称的隐瞒、虚报房地产成交价格，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。 　　2. 《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》 　　条例第九条(二)项所称的提供扣除项目金额不实的，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。 　　条例第九条(三)项所称的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。 　　隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。 　　提供扣除项目金额不实的，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。 　　转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。 　　3. 《房地产开发企业土地增值税清算管理》 　　三、非直接销售和自用房地产的收入确定 　　房地产开发企业将开发产品