中国税制第六章 源类税.ppt

第六章 资源类税 本章主要内容 第一节 资源税 第二节 土地增值税 第三节 城镇土地使用税 第一节 资源税 一、资源税概述 （一）资源税概念 现行资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 资源税与其他税种的关系 应征资源税的产品，在销售和自用（视同销售）时，也应征收增值税，但两税的征收方法有所不同，资源税实行从量、从价征收，增值税实行从价定率征收。另外，企业所缴纳的资源税在计算当期企业所得税应纳税所得额时可以在“销售税金及附加”中予以扣除。 （二）资源税开征依据 1．理论依据 2．法律依据 （三）现行资源税的特点 1．针对特定资源征收。 2．具有受益税性质。 3．灵活计征，多目标调节。 二、纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人和扣缴义务人 1、纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 同时，自2011年11月1日起，中外合作开采石油、天然气征收资源税。 2、扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 适合扣缴的资源：仅限于除原油、天然气、煤炭以外的应税未税资源 。 扣缴人：独立矿山、联合企业和其他单位. （二）征税对象和税目 征税对象：应税矿产品和盐 税目---七项： 1、原油。指天然原油，人造原油不征。 2、天然气。指专门开采的和与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征收。 3、煤炭。指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。分为焦煤和其他煤。 4、其他非金属矿原矿。分为普通矿和贵重矿。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。分为稀土矿和其他矿。 7、盐。包括固体盐和液体盐。 （三）税率 1、基本规定---了解 （1）原油。销售收入的5%～10%。 （2）天然气。销售收入的5%～10% 。 （3）煤炭。 焦煤：每吨8-20元 其他煤炭：每吨0.3-5元 （4）其他非金属矿原矿。 普通矿：每吨或者每立方米0.5-20元； 贵重矿：每千克或者每克拉0.5-20元 （5）黑色金属矿原矿。每吨2-30元 （6）有色金属矿原矿。 稀土矿：每吨0.4-60元 其他矿：每吨0.4-30元 （ 7）盐。 固体盐，10元～60元／吨； 液体盐，为2元～10元／吨 2、有关说明 （1）纳税人具体适用的税率，由财政部商国务院有关部门在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况确定。详见《资源税暂行条例实施细则》所附的《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》 （2）财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他应税矿产，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。 （3）《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用税率的确定。 按对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 （4）开采或生产不同税目应税产品适用税率的确定。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 （5）扣缴义务人适用的税率 独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相同矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 三、计税方法及应纳税额计算 （一）计税方法 从价计征：石油、天然气 应纳税额=计税销售额×比例税率 从量计征：其他应税产品 应纳税额＝计税销售数量×单位税额 （二）销售额的确定 1.一般情形下销售额的确定 所称销售额为纳税人将开采或生产的应税原油、天然气对外销售时，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 同增值税销项税额的计税依据 2、特殊情形下销售额的确定 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品