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业务流程再造之贷款业务转换成购销业务详解 　　《语音版：从《人民的名义》想到的纳税筹划中的业务流程再造》一文在本公众号发表后，众议纷纷，有为此方案折服的，有进行了深化和发挥的，还有的仍对筹划方案不理解的。为便于大家更好的理解业务流程再造，小颖结合税醒堂主冷星的《对一“网红”融资筹划的优化表达》一文进行详解。 　　杨志忠的例子 　　A公司向C公司借款5000万元，利息支出500万元不得进项抵扣。这时我们引入B公司，A公司向B公司采购一套设备，价值5000万元，B将设备以5000万元卖给C，C现款付清，B向C开具17%的增票；C将设备以5500万元的价格转卖给A，C向A开具17%的增票，A公司多付的500万元就是利息费用，取得设备的专票可以进项抵扣。 　　小颖解析：例子中A公司向C公司借款5000万，支付利息费用500万，根据规定，不能抵扣进项税额。我们将此贷款业务转换成购销业务： 　　假设A公司此时正需要采购设备，这里不一定是设备，可以是原材料等，只要是动产都可以。 　　第一步，将A向B采购设备，转换为C向B采购设备； 　　C向B支付5850万，取得B开具的增值税专用发票，票面金额5000万元，可以抵扣进项税额5000*17%=850万； 　　第二步，C将设备卖给A； 　　A向C支付6435万元，C开票增值税专用发票给A，票面金额5500万元，销项税额5500*17%=935万元，C应纳税额935-850=85万元。 　　很多读者在这一步提出质疑：“C要多承担500*=55万的税，C愿意吗？”——是这样吗？ 　　要理解这一步筹划，必须深通增值税的基本原理，增值税以产品购买价格为计税依据，在进入最终流通环节之前，环环征税、环环退税，直至进入消费环节不再退税，所有环节应纳增值税之和由最终消费者承担。 　　C向A收取6435万元，包含了85万税，C虽然缴纳了85万税，实际已向A收取。 　　第三步，A取得进项发票抵扣税款 　　A支付6435万元向C购入设备，取得票面金额为5500，税额为935的增值税专用发票抵扣税款。 　　比较流程再造前后： 　　再造前以贷款方式：C应纳增值税30万。A直接向B采购，可抵扣进项税额850万。 　　再造后以购进动产方式：C应纳增值税85万。A向C采购设备可抵扣935万。 　　再造前由于A无法抵扣税款贷款利息，相当于到了流转环节最后一道环节，30万税款由A承担。再造后，由于A和C都不是最终环节，交纳的增值税都相当于代收款性质，可以不考虑增值税的影响。 　　换种表达方式：再造前以贷款方式，C公司缴纳6%，但是A公司不能抵扣，整体税负为6%；再造后以购进动产方式，虽然C缴纳17%增值税，但是A公司可以抵扣17%，上下游总体来看税负为0。 　　冷星的例子 　　A公司欲购进一批商品，由于资金短缺，需向C公司借入流动资金5000万元，年息利500万元。鉴于利息进项不能抵扣，经二公司协商，由C公司先出资5000万元购入该批商品，然后以5500万元的价格，转售给A公司，并约定货款于一年后一次性付清。 　　冷星分析：这样“资金借贷业务”就转换为“商品购销业务”，500万元的“利息”进项得以完全抵扣，而且这里抵的500万元进项，不是资金利息的“6%”，而是商品购销的“17%”。 　　小颖分析：本例与杨律师举的例子类似，不再赘述。 　　A公司欲从事某项投资业务，由于资金短缺，需向C公司借入流动资金5000万元，年息利500万元。鉴于利息进项不能抵扣，经二公司协商，A公司将其闲置或积压商品5000万元，销售给C公司。一年后，C公司以5500万元价格，再将该批商品销售给A公司。 　　冷星分析：这样“抵押借款业务”则转换为“商品购销业务”，500万元的“利息”进项得以完全抵扣。但仍需注意的是，该方案不宜用“不动产、无形资产”作为抵押品，另外，既然是“商品购销业务”，就需要有真实的实物货物参与，当然，实物货值是否价值5000万元，可另说，但不要“虚构无实物的交易”。对于实物商品是否需要实际“流转”，则可通过双方签订“商品代管协议”的方式来解决。 　　小颖解析：此例属于对业务流程再造的深化与发挥。我认为相当于将贷款业务转换为售后回购。 　　小颖言税的例子 　　甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17%。甲企业需向乙贷款120万元，5个月利息10万元。由于借款利息不能抵扣，甲乙协商后进行了业务流程再造：甲先将一批商品以110万销售给乙公司，5个月后乙公司再以120万的价格，将此商品销售给甲公司。流程再造后甲可以抵扣进项税额万。具体如下： 　　2017年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，成本为900000元，增值税专用发票上注明销售价格为1100000元，增值税为187000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所