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俄罗斯税收国际协调及其对我国的借鉴 摘要：本文首先介绍俄罗斯的两种主要税收国际协调方式——税制改革和签署国际税收协定。税制改革以减少税种，简化税制结构、降低税率、扩大税基为特点；国际税收协定的内容既符合世界各国税收协调趋势，又兼顾俄罗斯国情。在此基础上，总结了俄税收国际协调对我国的可借鉴之处。 关键字：俄罗斯税收国际协调税制改革国际税收协定借鉴 当前，随着经济全球化的发展，世界各国的税收制度国际协调的步伐也在不断加快。俄罗斯作为经济转轨国家的典型代表，其税收国际协调的经验值得我们关注和借鉴。 一、俄税收国际协调方式一——税制改革 1999年以来，俄罗斯政府适应国际税制变化潮流，颁布了新的税法典，采取了一系列的税制改革举措，积极主动地进行税收国际协调工作。 1999年1月1日《俄罗斯联邦税法典》（以下简称《税法典》）第一部分生效，取代了1991年12月27日通过的《俄联邦税收制度原则法》（该法第18条第2款和第19、20、21条除外）。这部分内容主要涉及税收管理程序，规定了俄罗斯税收体制的基本原则。它在一定程度上强化了联邦政府的税收立法权，而收缩了地方政府的税收。自此，俄罗斯的税制改革进入了新阶段，体现出减少税种，简化税制结构、降低税率、扩大税基的特征。 2000年7月，《税法典》第二部分获得通过，同年8月始生效。该部分是对各主要税种的具体规定和细化，主要涉及新的增值税法、货物税法、个人所得税法以及社会保障税法四个关键性法案。通过改革，大幅降低了税率，并取消了一些不合理的税种，其中尤其引人注目的是：取消了原有的12%、20%和30%三档累进税率，对居民个人的工资、薪金等收入实行13%的单一税率，这是整个欧洲最低的个人所得税税率水平。此外，针对非居民纳税人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。2002年俄政府把公司所得税税率从35%降为24%。 除了个人所得税的改革以外，俄罗斯其他税收制度也有很大的改变。最突出的就是在俄罗斯纳税主体实现了统一。不分外资企业和内资企业，不分大企业和小企业。税收标准也是完全统一。这样税收管理官员几乎没有任何权力减免税收，这样也就从根本上杜绝了税收中的腐败的发生。 俄财政部副部长阿列克谢?乌柳卡耶夫在2017年11月下旬参加国债控制问题代表大会上表示，未来几年内，增值税税率可能从现在的18％降至13%.统一社会税率也将逐年以2%～3%的速率递减。[1] 此外，俄总统普京在2017年年初表示，俄政府将继续进行税收改革，以进一步简化税制，减轻纳税人的税收负担。普京曾在有关文件上明确指出：新的税制改革将致力于促进良好住宅市场的形成，使普通人能够承受得起房价，并促进医疗卫生和教育事业的健康发展。他还指出，税收法律条文应避免模棱两可，要明确界定合法避税和逃税。并指出统一社会税、自然资源税、增值税税制等是下一步税改的目标。[2]另外，俄政府计划在2017-2017年，将由中央和地方政府同时对不动产征税。 俄罗斯税制改革改善和治理了税收环境，大大减少了纳税人的税负，而国家税收收入大幅度增加。2001年，也即个人所得税改为单一税当年，俄罗斯该税种收入增长46%，扣除通货膨胀因素，实际增长２８％，2002年1至５月，该税收入比上年同期增长了40%。[1] 俄罗斯税制改革不仅为俄罗斯经济的恢复和发展创造了良好条件，还大力促进了税收国际协调，也在一定程度上推动了俄罗斯经济国际协调进程。 二、俄税收国际协调方式二——国际税收协定 与世界上许多国家一样，俄罗斯在其税收国际协调中积极利用国际税收协定。 （一）概况 1956年，苏联与印度签署了关于在海上商船航运业避免重复课税协定，这是俄罗斯历史上第一份对外签订的税收协定。从1978年起，随着有关法律文件的出台，苏联顺应形势发展潮流，开始全面加入国际税收条约。到上世纪80年代中期，苏联就与外国签署了关于避免对收入和资本重复课税的17个双边税收协定和两个多边税收协定。截至1998年，俄罗斯已经与38个国家签署了一般国际税收协定和一系列的特定国际税收协定（参见表1）。 表1与俄罗斯签署国际税收协定的国家及有关资料[4] 序号 国家名称 税收协定签署时间 税率（%） 股息 利息 版权收入和特许权使用费 1 奥地利 1981年4月10日 0 0 0 2 塞浦洛斯 1982年10月29日 0 0 0 3 意大利 1985年2月26日 15 0 0 4 西班牙 1985年3月1日 18 0 0 5 英国 1985年7月31日 0 0 0 6 马来西亚 1987年7月31日 15 15 10；15 7 比利时 1987年12月17日 15